企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃

1、團(tuán)的于面比縮實(shí)額用企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，由于在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，因此在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所不可擬的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃一般可從以下六個(gè)方面進(jìn)行：一是小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，

2、減少應(yīng)納稅所得。二是使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，多數(shù)有著一定的籌劃空間。三是合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到。四是集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無(wú)息貸款的利益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無(wú)關(guān)，只是利用商品購(gòu)銷過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害

3、國(guó)家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上，較為常見的是一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者；另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身可

4、能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。租賃減稅籌劃集團(tuán)企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對(duì)于出租一方來(lái)說(shuō)，企業(yè)收取租金實(shí)現(xiàn)了獲利的目的；對(duì)承租一方來(lái)說(shuō)，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可于減輕一次性巨額投資壓力的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，巧用租賃通過(guò)出租固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將資產(chǎn)直接公開地從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，再配合租金的支付來(lái)平衡企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)

5、水平，便能夠順利實(shí)現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況在簽訂合同時(shí)雙方共同商議來(lái)靈活確定租金支付的方式。融資拆借籌劃不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)和最大幅度減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)貸款。所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計(jì)算成本及如何將費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯?wèn)題。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金成

6、本最低。通過(guò)貸款，企業(yè)在很短的時(shí)間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤(rùn)有所降低，特別是稅前還貸，使企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上大大地降低了。集團(tuán)核心籌劃由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。因此，集團(tuán)企業(yè)可以通過(guò)集團(tuán)控股公司進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整來(lái)平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。從經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)看，選擇適當(dāng)?shù)钠?/p>

7、業(yè)地點(diǎn)或投資地點(diǎn)可以減少稅收。從經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)看，由于集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)存在盈虧差異，同一時(shí)期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團(tuán)公司可以利用稅法連續(xù)五年虧損彌補(bǔ)的規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，通過(guò)低成本擴(kuò)張來(lái)享受盈虧抵補(bǔ)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的好處。從經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目看，企業(yè)可以選擇最合適營(yíng)業(yè)項(xiàng)目和投資方式以減少應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收總量。從經(jīng)營(yíng)形式看，在進(jìn)行企業(yè)改組時(shí)，選擇合適的企業(yè)形式有利于降低稅負(fù)。保證原企業(yè)存續(xù)的前提下成立新的企業(yè)，可以使原來(lái)適用高稅率的企業(yè)分化成多個(gè)適用低稅率

8、的企業(yè)，以避免適用企業(yè)所得稅累進(jìn)稅率負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)。(作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究20048總第166期)萬(wàn)方數(shù)據(jù)團(tuán)的于面比縮實(shí)額用企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，由于在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，因此在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所不可擬的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路企業(yè)集團(tuán)

9、的稅收籌劃一般可從以下六個(gè)方面進(jìn)行：一是小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得。二是使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，多數(shù)有著一定的籌劃空間。三是合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到。四是集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可

10、享受類似無(wú)息貸款的利益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無(wú)關(guān)，只是利用商品購(gòu)銷過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上，較為常見的是一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者；另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售

11、商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。租賃減稅籌劃集團(tuán)企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對(duì)于出租一方來(lái)說(shuō)，企業(yè)收取租金實(shí)現(xiàn)了獲利的目的；對(duì)承租一方來(lái)說(shuō)，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可于減輕一次性巨額投資壓力的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)

12、時(shí)，巧用租賃通過(guò)出租固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將資產(chǎn)直接公開地從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，再配合租金的支付來(lái)平衡企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)水平，便能夠順利實(shí)現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況在簽訂合同時(shí)雙方共同商議來(lái)靈活確定租金支付的方式。融資拆借籌劃不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)和最大幅度減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而優(yōu)于金融

13、機(jī)構(gòu)貸款。所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計(jì)算成本及如何將費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯?wèn)題。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金成本最低。通過(guò)貸款，企業(yè)在很短的時(shí)間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤(rùn)有所降低，特別是稅前還貸，使企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上大大地降低了。集團(tuán)核心籌劃由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的

14、差別。因此，集團(tuán)企業(yè)可以通過(guò)集團(tuán)控股公司進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整來(lái)平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。從經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)看，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)地點(diǎn)或投資地點(diǎn)可以減少稅收。從經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)看，由于集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)存在盈虧差異，同一時(shí)期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團(tuán)公司可以利用稅法連續(xù)五年虧損彌補(bǔ)的規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，通過(guò)低成本擴(kuò)張來(lái)享受盈虧抵補(bǔ)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的好處。從經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目看，企業(yè)可以選擇最合適營(yíng)業(yè)項(xiàng)目和投資方式以減少應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收總量。從經(jīng)營(yíng)形式看，在進(jìn)行