公允價值對盈余管理的影響分析【文獻綜述】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻綜述題目：公允價值對盈余管理的影響分析專業(yè)：會計學(xué)一、前言部分目前上司公司粉飾報表的事件時有發(fā)生，除借助資產(chǎn)重組之機，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以高價與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”外，還有不少上市公司利用成本法和權(quán)益法粉飾會計報表，調(diào)節(jié)利潤。適度的盈余管理說明企業(yè)的有關(guān)利益主體會采用合法手段來追求自身利益的實現(xiàn)，但對于利益相關(guān)者來說可能由于會計信息失真而導(dǎo)致決策錯誤。有些言論說公允價值的引入成了盈余管理的工具，任何

2、非法或欺詐性行為均不會主動貼上“非法”的標(biāo)簽。相反，還會竭力披上一層合法的外衣。企業(yè)管理當(dāng)局對利潤進行操縱的行為損害他人的利益、破壞市場秩序，為法律法規(guī)所不容，因而在客觀上需要合法的外衣。公允價值的引入滿足了盈余管理這一需求。這一屬性的引入對會計信息質(zhì)量的相關(guān)性的起的作用是非常積極，使得許多的會計行業(yè)信息采用了這一計量屬性后更能反映市場的狀況，會計信息的相關(guān)利益群體更能準(zhǔn)確地做出相應(yīng)的決策。但是目前我國市場的不夠穩(wěn)定和發(fā)達，以及評估機構(gòu)

3、的估值技術(shù)和相關(guān)法律法規(guī)的不夠完善，導(dǎo)致有些上市公司運用公允價值進行盈余操縱，如投資性房地產(chǎn)企業(yè)運用我國目前房地產(chǎn)市場的發(fā)展不夠成熟和穩(wěn)定的狀況，把影響當(dāng)期的收益分攤到幾期，以達到平滑利潤，粉飾報表的目的。二、主題部分（1）國外研究綜述20世紀(jì)70年代美國公認會計原則己有“公允價值”這個術(shù)語，但直到1984年FASB發(fā)布專門論述會計計量的財務(wù)會計概念公告第5輯《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認與計量》時仍未使用這個概念。進入20世紀(jì)90年代，公允

4、價值會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，在美國會計界和金融界引起了強烈反響。以SEC和投資者為代表的支持者認為，公允價值會計將極大提高財務(wù)信息的相關(guān)性，使會計信息能夠反映金融資產(chǎn)和負債的真實價值，且有助于防范和化解金融風(fēng)險。以聯(lián)邦儲備委員會、3財務(wù)報表，同時，各成員國可以將該規(guī)章推廣到非上市公司和非合并報表。這無疑是對IASB的極大支持，也表明公允價值的運用得到了肯定。FASB于2006年9月發(fā)布了FASl57號公允價值計量(FairValueMeasur

5、ement)指出，SFASl57旨在消除各會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值計量的不同要求，從而規(guī)范和簡化關(guān)于公允價值計量的指南，F(xiàn)ASB做了三件事來實現(xiàn)這一目標(biāo):定義公允價值、建立公允價值計量的梯度框架、擴展關(guān)于公允價值計量的披露。FASB要求美國企業(yè)在2007年11月15日之后的年報中運用SFASl57進行公允價值計量。2006年11月末，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布關(guān)于《公允價值計量》的討論稿(DP)，站在FASB的肩膀上以FASB的成果作為起點，雖

6、然IASB討論稿的內(nèi)容只是對SFASl57發(fā)表初步意見，并在世界范圍內(nèi)征詢意見，不過這份DP必然成為激起千層浪的一石，而解決公允價值計量在不同空間的普適性問題也必然成為IASB的義務(wù)。IASB《公允價值計量》討論稿的意見征求期截止于2007年4月2日。從1990年3月起到2007年10月，F(xiàn)ASB公布的54份FAS中，70％以上直接涉及公允價值。現(xiàn)行有效的國際會計準(zhǔn)則中(IAS／IFRS)有60％的準(zhǔn)則應(yīng)用了公允價值，且越是新近準(zhǔn)則，應(yīng)

7、用的比例越大。（2）國內(nèi)研究綜述1、理論研究陳艷在（2010）財經(jīng)論壇發(fā)表《公允價值計量對企業(yè)盈余影響分析》中指出：公允價值引入對資產(chǎn)減值會計處理上的影響是：在一定成度上遏制企業(yè)利潤操縱，公允價值的引入對非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)的會計處理上仍有一定的盈余空間可以操縱。游春暉，閤曉林，王菁（2010）煤炭經(jīng)濟研究發(fā)表《公允價值在上市公司中的應(yīng)用研究》中指出公允價值運用于金融資產(chǎn)當(dāng)期利潤受公允價值的同向變動；公允價值在投資性