反向購買相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究 【文獻(xiàn)綜述】

1、0畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)學(xué)反向購買相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究——以海通證券案為例隨著企業(yè)合并浪潮的高漲，企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范越來越重要。我國企業(yè)合并新準(zhǔn)則的制定既考慮了國際趨同，又考慮了我國的實(shí)際情況，對(duì)于進(jìn)一步完善我國產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，都將起著重要作用。近年來我國市場(chǎng)上出現(xiàn)越來越多的企業(yè)合并實(shí)例，因此，規(guī)范企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就顯得更加重要。我國財(cái)政部于2006年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》

2、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日開始實(shí)施。反向并購是企業(yè)合并中的一個(gè)特殊的類型，對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究可以讓我們更加了解企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理過程，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)原理，掌握會(huì)計(jì)方法。1、反向收購的定義非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被購買

3、方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。例如，甲公司為一家規(guī)模較小的某ST上市公司，乙公司為一家規(guī)模較大的集團(tuán)公司。乙公司擬通過收購甲公司的方式達(dá)到上市目的，但該交易是通過甲公司向乙公司原股東發(fā)行普通股用以交換乙公司原股東持有的對(duì)乙公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后，乙公司原股東持有甲公司50％以上股權(quán)，甲公司持有乙公司50％以上股權(quán)，甲公司為法律上的母公司、乙公司為法律上的子公司，但從會(huì)計(jì)角度，甲公司為被購買方，乙公司為購買方。2、國內(nèi)外企業(yè)

4、合并的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.1國外準(zhǔn)則中關(guān)于購買企業(yè)的確定ED3中提出繼續(xù)沿用IAS22中的一條原則；在采用購買法核算的企業(yè)合并中，購買企業(yè)是獲得其他參與合并實(shí)體或經(jīng)營控制權(quán)的參與合并的實(shí)體。但ED3不繼續(xù)沿用IAS22的第12段，該段給出了在一個(gè)實(shí)體(實(shí)體A)獲得另一實(shí)體(實(shí)體B)的股權(quán)的所有權(quán)，同時(shí)在交易中發(fā)行足額有表決權(quán)的股權(quán)給B的2之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定購買方假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。法律上母公司在合并中形成的對(duì)

5、法律上的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。2.2.2合并報(bào)表的編制編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵是計(jì)算出合并成本，將合并成本在A公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債間分配，進(jìn)而確認(rèn)商譽(yù)的金額。反向購買中，法律上的子公司(購買方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)為向法律上母公司(被購買方)的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。購買方的權(quán)益性

6、證券在購買日存在公開報(bào)價(jià)的，通常應(yīng)以公開報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值；購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購買方的公允價(jià)值和被購買方的公允價(jià)值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定購買方假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以會(huì)計(jì)上購買方的資產(chǎn)、負(fù)債在合并前的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，會(huì)計(jì)上被購買方的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，如果企業(yè)合并成本大于合并中取得的會(huì)計(jì)上被購

7、買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，反之，企業(yè)合并成本小于合并中取得的會(huì)計(jì)上被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入合并當(dāng)期損益。此外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。3、關(guān)于企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)想購買法和權(quán)益集合法對(duì)企業(yè)合并日及以后財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)成果、現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生不同的影響，而不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是導(dǎo)致這一結(jié)果的重要原因。國際會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)購買法提出了一些批評(píng)意見其中最主要一條