商譽(yù)本質(zhì)探源與計(jì)量展望.pdf

1、　　有關(guān)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的一切問(wèn)題都是由商譽(yù)的確認(rèn)引起的。商譽(yù)歷來(lái)被分為自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)，自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，確認(rèn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的是外購(gòu)商譽(yù)。所有關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都圍繞外購(gòu)商譽(yù)而制定，企業(yè)兼并收購(gòu)成為商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的基本動(dòng)因，這是受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和計(jì)量手段所制約的結(jié)果。在理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域里，“商譽(yù)”與“外購(gòu)商譽(yù)”的混淆表述使得商譽(yù)的概念已經(jīng)被偷換為外購(gòu)商譽(yù)，然而，外購(gòu)商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方式無(wú)論是按期攤銷、長(zhǎng)期掛賬還是減損測(cè)試，始終不能自圓其說(shuō)。這促

2、使本文對(duì)商譽(yù)的概念及其所依托的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行追蹤溯源，是否在一開始就隱藏著對(duì)商譽(yù)本質(zhì)的某種誤解呢？商譽(yù)的本質(zhì)究竟是什么？自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)否確認(rèn)？又如何確認(rèn)？
　　本文旨在探尋商譽(yù)的核心本質(zhì)，在重新認(rèn)識(shí)商譽(yù)本質(zhì)的基礎(chǔ)上對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行初步展望。對(duì)此，本文從四個(gè)方面進(jìn)行了論述：
　　首先，文獻(xiàn)述評(píng)部分分別從理論發(fā)展和準(zhǔn)則變遷兩個(gè)方面回顧和評(píng)述了人們對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷是基于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)后果而不是基于對(duì)商譽(yù)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的

3、突破，由于對(duì)商譽(yù)本質(zhì)的疏離，商譽(yù)會(huì)計(jì)始終存在瓶頸和爭(zhēng)議。本文進(jìn)而分析了學(xué)術(shù)界對(duì)商譽(yù)本質(zhì)的誤解和對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)研究的誤區(qū)。
　　接著，針對(duì)FASB 1999年征求意見稿對(duì)外購(gòu)商譽(yù)構(gòu)成要素的分析，本文發(fā)現(xiàn)，外購(gòu)商譽(yù)的概念及其所依托的價(jià)值理論存在矛盾，這注定了外購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理陷入困境。本文認(rèn)為，商譽(yù)是變化和不可轉(zhuǎn)讓的，客觀地說(shuō)，外購(gòu)只是商譽(yù)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一種形式，而不是商譽(yù)的本質(zhì)。
　　第三部分則力求進(jìn)一步透視商譽(yù)的本質(zhì)。本文選擇馬歇爾

4、新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值論的角度透視商譽(yù)的價(jià)值淵源，推演出商譽(yù)的本質(zhì)是自創(chuàng)價(jià)值，進(jìn)而將自創(chuàng)商譽(yù)劃分為“外圍商譽(yù)”和“核心商譽(yù)”，財(cái)務(wù)資本和人力資本的協(xié)同效應(yīng)之下產(chǎn)生和凝結(jié)的剩余價(jià)值，就是核心商譽(yù)的來(lái)源，而核心商譽(yù)的結(jié)果，就是為企業(yè)帶來(lái)持續(xù)的超額盈利。
　　最后，本文基于前述對(duì)商譽(yù)本質(zhì)的探討，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量做出展望。商譽(yù)計(jì)量的重心應(yīng)當(dāng)指向“核心商譽(yù)”，本文提出轉(zhuǎn)化“外圍商譽(yù)”，評(píng)估“核心商譽(yù)”的總體計(jì)量模式，進(jìn)而對(duì)“核心商譽(yù)”提出“先定性，后