成本管理理論新進(jìn)展及其對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響

1、《成本管理理論新進(jìn)展及其對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響》企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)很大程度上是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格又取決于成本，甚至可以說(shuō)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)很大程度上是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格又取決于成本，甚至可以說(shuō)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是成本競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，但是，近幾年歸根結(jié)底是成本競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，但是，近幾年來(lái)，企業(yè)環(huán)境的巨大變化（全球競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)；生產(chǎn)與信息技術(shù)的提

2、高；更關(guān)注于顧客；新的管理來(lái)，企業(yè)環(huán)境的巨大變化（全球競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)；生產(chǎn)與信息技術(shù)的提高；更關(guān)注于顧客；新的管理組織形式；企業(yè)的社會(huì)政治和文化環(huán)境的改變）已導(dǎo)致了成本管理實(shí)務(wù)的顯著調(diào)整組織形式；企業(yè)的社會(huì)政治和文化環(huán)境的改變）已導(dǎo)致了成本管理實(shí)務(wù)的顯著調(diào)整[2].因此，研究因此，研究成本管理理論的新進(jìn)展，探討對(duì)其他相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的影響，為成本管理實(shí)務(wù)提供理論支撐，是一成本管理理論的新進(jìn)展，探討對(duì)其他相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的影響，為成本管理實(shí)務(wù)提供理論

3、支撐，是一件很有意義的事情。我們經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，成本管理理論的新進(jìn)展主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：件很有意義的事情。我們經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，成本管理理論的新進(jìn)展主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）成本管理的空間范圍：由制造成本到社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本）成本管理的空間范圍：由制造成本到社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本據(jù)國(guó)外一家權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其所選的高新企業(yè)的統(tǒng)計(jì)表明，產(chǎn)品的研發(fā)、制造、管理，銷(xiāo)售和售后服據(jù)國(guó)外一家權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其所選的高新企業(yè)的統(tǒng)計(jì)表明，產(chǎn)品的研發(fā)、制造、管理，銷(xiāo)

4、售和售后服務(wù)成本的比重如下：研發(fā)成本占務(wù)成本的比重如下：研發(fā)成本占55％、制造成本占％、制造成本占16％、管理成本占％、管理成本占8％、銷(xiāo)售成本占％、銷(xiāo)售成本占15％、％、售后服務(wù)成本占售后服務(wù)成本占6％，在這樣的成本結(jié)構(gòu)下，傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準(zhǔn)確合理的成本％，在這樣的成本結(jié)構(gòu)下，傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準(zhǔn)確合理的成本信息，而成本信息是企業(yè)高效管理所需的關(guān)鍵信息。因此，為達(dá)到成本管理的目標(biāo)，成本內(nèi)涵的信息，而成本信息是

5、企業(yè)高效管理所需的關(guān)鍵信息。因此，為達(dá)到成本管理的目標(biāo)，成本內(nèi)涵的拓展就必然成為當(dāng)代成本管理的顯著特征，也就是說(shuō)，成本管理的空間范圍由制造成本拓展到了拓展就必然成為當(dāng)代成本管理的顯著特征，也就是說(shuō)，成本管理的空間范圍由制造成本拓展到了社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本。社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本。產(chǎn)品生命周期（產(chǎn)品生命周期（Lifecycle）是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生至消亡整個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的期間。殷俊明等）是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生至消亡整個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的期間。殷俊明等（200

6、5）從不同的視角將其概括為產(chǎn)品生產(chǎn)周期或制造周期（生產(chǎn)者視角）、企業(yè)產(chǎn)品生命周期）從不同的視角將其概括為產(chǎn)品生產(chǎn)周期或制造周期（生產(chǎn)者視角）、企業(yè)產(chǎn)品生命周期（企業(yè)整體視角）、顧客產(chǎn)品生命周期（顧客視角）和社會(huì)產(chǎn)品生命周期（社會(huì)視角）。相應(yīng)地（企業(yè)整體視角）、顧客產(chǎn)品生命周期（顧客視角）和社會(huì)產(chǎn)品生命周期（社會(huì)視角）。相應(yīng)地將產(chǎn)品生命周期內(nèi)發(fā)生的成本歸結(jié)為四個(gè)梯次：第一梯次（制造成本）是指制造過(guò)程中發(fā)生的成將產(chǎn)品生命周期內(nèi)發(fā)生的成本歸結(jié)

7、為四個(gè)梯次：第一梯次（制造成本）是指制造過(guò)程中發(fā)生的成本，主要包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用等；第二梯次（企業(yè)產(chǎn)品生命周期成本）是指在整本，主要包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用等；第二梯次（企業(yè)產(chǎn)品生命周期成本）是指在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本，主要包括產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)等過(guò)程中的成本；個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本，主要包括產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)等過(guò)程中的成本；第三梯次（顧客產(chǎn)品生命周期成本）不僅包括上述經(jīng)營(yíng)者

8、發(fā)生的成本，而且包括顧客使用成本：第三梯次（顧客產(chǎn)品生命周期成本）不僅包括上述經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的成本，而且包括顧客使用成本：第四梯次（社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本）在第三梯次成本的基礎(chǔ)上，還將諸如棄置成本等其他社會(huì)成第四梯次（社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本）在第三梯次成本的基礎(chǔ)上，還將諸如棄置成本等其他社會(huì)成員承擔(dān)的成本納入其中員承擔(dān)的成本納入其中[3].隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變遷，企業(yè)組織形態(tài)和經(jīng)營(yíng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變遷，

9、企業(yè)組織形態(tài)和經(jīng)營(yíng)理念的演化，成本管理范疇的內(nèi)涵與外延依以上四個(gè)梯次不斷拓展。理念的演化，成本管理范疇的內(nèi)涵與外延依以上四個(gè)梯次不斷拓展?？傊?，在成本理論研究方面，已從總之，在成本理論研究方面，已從“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”成本管理向成本管理向“市場(chǎng)型市場(chǎng)型”成本管理、從內(nèi)部成本管理向戰(zhàn)成本管理、從內(nèi)部成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變，提出了以市場(chǎng)價(jià)值鏈為管理源頭的略成本管理轉(zhuǎn)變，提出了以市場(chǎng)價(jià)值鏈為管理源頭的“作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理”模式和以全生命

10、周期成本為模式和以全生命周期成本為基礎(chǔ)的成本企畫(huà)等模式。已有研究的貢獻(xiàn)在于將成本管理與控制的范圍大大加深與拓寬，從而構(gòu)基礎(chǔ)的成本企畫(huà)等模式。已有研究的貢獻(xiàn)在于將成本管理與控制的范圍大大加深與拓寬，從而構(gòu)筑了筑了“大成本大成本”分析框架。分析框架。誠(chéng)然，成本管理理論取得的這些新進(jìn)展還不是盡善盡美的，仍然需要向前繼續(xù)發(fā)展，不斷完善。誠(chéng)然，成本管理理論取得的這些新進(jìn)展還不是盡善盡美的，仍然需要向前繼續(xù)發(fā)展，不斷完善。比如，產(chǎn)品的研發(fā)成本、制造

11、成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、顧客使用成本和棄置成本的有效控制，無(wú)不與比如，產(chǎn)品的研發(fā)成本、制造成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、顧客使用成本和棄置成本的有效控制，無(wú)不與“人”的因素息息相關(guān)，甚至可以說(shuō)，成本管理應(yīng)以的因素息息相關(guān)，甚至可以說(shuō)，成本管理應(yīng)以“人”為中心，人的因素是決定企業(yè)成本高低的關(guān)鍵。為中心，人的因素是決定企業(yè)成本高低的關(guān)鍵。因此，從各方面充分挖掘人的潛力和調(diào)動(dòng)人的積極性，是保證成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要前提，忽視人因此，從各方面充分挖掘人的潛力和調(diào)動(dòng)人的積

12、極性，是保證成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要前提，忽視人本理念的成本管理在實(shí)踐中很難達(dá)到預(yù)期目的，也難以適應(yīng)需求多變的市場(chǎng)環(huán)境。因此，現(xiàn)代成本理念的成本管理在實(shí)踐中很難達(dá)到預(yù)期目的，也難以適應(yīng)需求多變的市場(chǎng)環(huán)境。因此，現(xiàn)代成本管理新進(jìn)展昭示著：大成本分析框架必將與以人為本的理念進(jìn)行有機(jī)耦合！但是，這不能否認(rèn)本管理新進(jìn)展昭示著：大成本分析框架必將與以人為本的理念進(jìn)行有機(jī)耦合！但是，這不能否認(rèn)成本管理理論新進(jìn)展所具有的里程碑意義，也必將對(duì)成本管理實(shí)務(wù)與企

13、業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)等諸多方面產(chǎn)成本管理理論新進(jìn)展所具有的里程碑意義，也必將對(duì)成本管理實(shí)務(wù)與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)等諸多方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。生深遠(yuǎn)的影響。3成本管理理論新進(jìn)展對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響成本管理理論新進(jìn)展對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響既然成本管理是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化導(dǎo)致成本管理出現(xiàn)許多新既然成本管理是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化導(dǎo)致成本管理出現(xiàn)許多新動(dòng)向，必然要求績(jī)效評(píng)價(jià)體系做出相應(yīng)的調(diào)整，方能實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)的

14、目標(biāo)?，F(xiàn)將成本管理理論的動(dòng)向，必然要求績(jī)效評(píng)價(jià)體系做出相應(yīng)的調(diào)整，方能實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)?，F(xiàn)將成本管理理論的新進(jìn)展對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響分析如下：新進(jìn)展對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響分析如下：（1）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式：由股東單邊治理向利益相關(guān)者共同治理過(guò)渡）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式：由股東單邊治理向利益相關(guān)者共同治理過(guò)渡從前面的分析可以看出，企業(yè)成本控制的內(nèi)容由從前面的分析可以看出，企業(yè)成本控制的內(nèi)容由“制造成本制造成本”擴(kuò)展到擴(kuò)展到“研發(fā)成本、制造成本、營(yíng)銷(xiāo)成研發(fā)

15、成本、制造成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、使用成本和棄置成本兼顧本、使用成本和棄置成本兼顧”，其出發(fā)點(diǎn)由，其出發(fā)點(diǎn)由“生產(chǎn)者利益生產(chǎn)者利益”向“生產(chǎn)者利益、顧客利益和社會(huì)利益生產(chǎn)者利益、顧客利益和社會(huì)利益兼顧兼顧”轉(zhuǎn)變。成本管理的這一趨勢(shì)反映了單邊治理思想向共同治理思想變遷。事實(shí)上，轉(zhuǎn)變。成本管理的這一趨勢(shì)反映了單邊治理思想向共同治理思想變遷。事實(shí)上，20世紀(jì)世紀(jì)80年代末年代末90年代初，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加快和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)不僅

16、企業(yè)年代初，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加快和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)不僅企業(yè)的“特型財(cái)務(wù)資本特型財(cái)務(wù)資本”供給者（股東和債權(quán)人）關(guān)注，而且企業(yè)的供給者（股東和債權(quán)人）關(guān)注，而且企業(yè)的“特型人力資本特型人力資本”供給者（經(jīng)營(yíng)者和供給者（經(jīng)營(yíng)者和一般雇員）、一般雇員）、“特型市場(chǎng)資本特型市場(chǎng)資本”供給者（顧客和供應(yīng)商）以及供給者（顧客和供應(yīng)商）以及“特型社會(huì)資本特型社會(huì)資本”供給者（社會(huì)公眾和供給者（社會(huì)公眾和政府）都關(guān)心企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

17、事實(shí)上，我們可以通過(guò)建立如下利益相關(guān)者的利益均衡模型，為政府）都關(guān)心企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)。事實(shí)上，我們可以通過(guò)建立如下利益相關(guān)者的利益均衡模型，為相關(guān)利益者分享企業(yè)剩余收益提供理論支撐。相關(guān)利益者分享企業(yè)剩余收益提供理論支撐。假定存在兩類(lèi)利益相關(guān)者；一是企業(yè)的核心利益者，一是相關(guān)利益者，核心利益者需要在市場(chǎng)搜假定存在兩類(lèi)利益相關(guān)者；一是企業(yè)的核心利益者，一是相關(guān)利益者，核心利益者需要在市場(chǎng)搜尋相關(guān)利益者以獲得企業(yè)發(fā)展，個(gè)體需要在給定的市場(chǎng)條件

18、下搜尋企業(yè)，兩者結(jié)合就成為相關(guān)利尋相關(guān)利益者以獲得企業(yè)發(fā)展，個(gè)體需要在給定的市場(chǎng)條件下搜尋企業(yè)，兩者結(jié)合就成為相關(guān)利益者并存在益者并存在“匹配匹配”（Match）問(wèn)題；搜尋中存在摩擦（）問(wèn)題；搜尋中存在摩擦（Frictions），如果個(gè)體不能實(shí)現(xiàn)與企業(yè)結(jié)），如果個(gè)體不能實(shí)現(xiàn)與企業(yè)結(jié)合，就存在合，就存在“資源閑置資源閑置”，如果企業(yè)不能搜尋到相關(guān)利益者，就存在，如果企業(yè)不能搜尋到相關(guān)利益者，就存在“資源空缺資源空缺”。市場(chǎng)上同時(shí)存在。市場(chǎng)

19、上同時(shí)存在“資源閑置率資源閑置率”u和“資源空缺率資源空缺率”υ，υu(píng)=θ稱(chēng)為市場(chǎng)緊度（稱(chēng)為市場(chǎng)緊度（Markettightness），而），而q=uυ=1θ看成與個(gè)體的成與個(gè)體的“企業(yè)信息到達(dá)率企業(yè)信息到達(dá)率”α[，w]反向相關(guān)的指標(biāo)，反向相關(guān)的指標(biāo)，α[，e]表示核心利益者接觸個(gè)體的比率。表示核心利益者接觸個(gè)體的比率。在Bellman框架下，可以求解來(lái)決定市場(chǎng)均衡時(shí)個(gè)體的資源收益為：框架下，可以求解來(lái)決定市場(chǎng)均衡時(shí)個(gè)體的資源收益為：

20、w=bε（q）（）（yb）其中，）其中，w是個(gè)體的均衡資源收益，是個(gè)體的均衡資源收益，b是個(gè)體資源的保守收益，是個(gè)體資源的保守收益，y是企業(yè)的是企業(yè)的產(chǎn)出，產(chǎn)出，是α[，e]（q）的彈性。一般來(lái)說(shuō)，）的彈性。一般來(lái)說(shuō)，α[，e]（q）0，所以，，所以，ε的大小取決于的大小取決于q，而后者，而后者又與市場(chǎng)緊度又與市場(chǎng)緊度θ成反比。此模型為相關(guān)利益者獲得企業(yè)剩余收益權(quán)奠定了理論基礎(chǔ)。成反比。此模型為相關(guān)利益者獲得企業(yè)剩余收益權(quán)奠定了理論基礎(chǔ)

21、。既然企業(yè)是一個(gè)利益相關(guān)者的合約，理論界為各類(lèi)利益相關(guān)者分享企業(yè)剩余提供了理論支撐，實(shí)既然企業(yè)是一個(gè)利益相關(guān)者的合約，理論界為各類(lèi)利益相關(guān)者分享企業(yè)剩余提供了理論支撐，實(shí)務(wù)界也逐漸達(dá)成共識(shí)，那么，績(jī)效評(píng)價(jià)就必須對(duì)此予以關(guān)注。因此，我們認(rèn)為基于利益相關(guān)者共務(wù)界也逐漸達(dá)成共識(shí)，那么，績(jī)效評(píng)價(jià)就必須對(duì)此予以關(guān)注。因此，我們認(rèn)為基于利益相關(guān)者共同治理的績(jī)效評(píng)價(jià)模式比基于股東至上單邊治理的績(jī)效評(píng)價(jià)模式具有更強(qiáng)大的生命力，貫穿人本同治理的績(jī)效評(píng)價(jià)模