北京地稅稅法課件

1、新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀匯報(bào),馬坊稅務(wù)所,一、新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的主要變動(dòng),統(tǒng)一并調(diào)整了對(duì)納稅人及其范圍的界定統(tǒng)一界定應(yīng)納稅所得額及收入統(tǒng)一并降低了稅率調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定統(tǒng)一了資產(chǎn)的稅務(wù)處理調(diào)整統(tǒng)一了了稅收優(yōu)惠的政策取向、范圍和辦法完善了“反避稅”的相關(guān)條款關(guān)于匯總納稅及合并納稅制定了過渡性稅收優(yōu)惠政策,1.統(tǒng)一并調(diào)整了對(duì)納稅人及其范圍的界定,新稅法以法人組織為納稅人定義；企業(yè)和其他取得收入的組

2、織居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)所得機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的含義營(yíng)業(yè)代理人,2.關(guān)于應(yīng)納稅所得額及收入的界定,老稅法的計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 新稅法的計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－ 各項(xiàng)扣除－虧損 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和

3、非貨幣形式從各種來源取 得的收入。,2.關(guān)于應(yīng)納稅所得額及收入的界定,不征稅收入財(cái)政撥款行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金其他不征稅收入免稅收入國(guó)債利息收入居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益非營(yíng)利組織的收入,3.統(tǒng)一并降低了稅率,新稅法的標(biāo)準(zhǔn)稅率由33%降為25%。 各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，

4、有升有降。,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。 新稅法擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅基，大部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將明顯低于名義稅率。,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于工資薪金支出 實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生

5、的合理的職工工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除” 。 什么是“合理的”?有關(guān)部門的解釋：“對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除?！?4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除 這三項(xiàng)費(fèi)用由按“計(jì)稅工資總額”計(jì)提，改為按“工資薪金總額”據(jù)實(shí)扣除，扣除比例為14%、2%

6、和2.5%。,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除 企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 。,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,4.調(diào)整并

7、統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出的扣除 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)的捐贈(zèng)支出必須是通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)。 條例規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的具體條件。,5.關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理,引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”的新概念 計(jì)稅基礎(chǔ)的概念出于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

8、 條例規(guī)定，“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！?資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相當(dāng)于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，兩者有時(shí)一致，有時(shí)也會(huì)存在差異。 一般情況下，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，除非符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件。,5.關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理,調(diào)整或新增了個(gè)別資產(chǎn)的處理規(guī)定固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)凈殘值率折舊年限大修理支出存貨的計(jì)價(jià)方法資產(chǎn)重組,6.稅收優(yōu)

9、惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠免稅的項(xiàng)目： ①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。減半征稅的項(xiàng)目： ①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。,6.稅收優(yōu)惠

10、政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)

11、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于小型微利企業(yè)的界定工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不

12、超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。必須是從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的界定 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征稅。 高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分。 認(rèn)

13、定指標(biāo)：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分免稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征稅。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加

14、計(jì)扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，其投資額的70%可以抵扣應(yīng)稅所得；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。規(guī)定了可以加速折舊的固定資產(chǎn)種類。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠 符合條件的非營(yíng)利組織的收入，為免稅收入。 實(shí)施條例從登記程序、活動(dòng)范圍、財(cái)產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅

15、收優(yōu)惠的“非營(yíng)利組織”的條件。 對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于投資性收益的免稅 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。 但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠 未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來源

16、于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，減按10%的稅率征稅。 對(duì)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于其它現(xiàn)有優(yōu)惠政策有設(shè)定期限的，繼續(xù)執(zhí)行到期后再?zèng)Q定是延續(xù)還是取消；沒有執(zhí)行期限或不符合新稅法規(guī)定的優(yōu)

17、惠范圍和條件的，從2008年1月1日起停止執(zhí)行。,7.關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策,新稅法規(guī)定對(duì)特定地區(qū)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠政策。 實(shí)施條例沒有對(duì)此做具體的規(guī)定，而是由國(guó)務(wù)院另行發(fā)文進(jìn)行規(guī)定。,9.關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策享受15%低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，分步按照“3、2、2、2、1”的百分點(diǎn)逐步遞增到25%的稅率；享受24%低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，2008年一步過渡到25%的稅率；享受定期優(yōu)惠政策的企

18、業(yè)，可繼續(xù)享受剩余期限的優(yōu)惠政策，直至期滿為止；享受上述優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前設(shè)立的企業(yè)； 西部大開發(fā)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。,9.關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策,特定地區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠政策特定地區(qū)是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)，以及上海浦東新區(qū)。2008年1月1日之后在上述地區(qū)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策。,,以上僅為個(gè)人觀點(diǎn)歡迎批評(píng)指