北京地稅稅法課件

1、新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀匯報,馬坊稅務所,一、新企業(yè)所得稅法及實施條例的主要變動,統(tǒng)一并調(diào)整了對納稅人及其范圍的界定統(tǒng)一界定應納稅所得額及收入統(tǒng)一并降低了稅率調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定統(tǒng)一了資產(chǎn)的稅務處理調(diào)整統(tǒng)一了了稅收優(yōu)惠的政策取向、范圍和辦法完善了“反避稅”的相關(guān)條款關(guān)于匯總納稅及合并納稅制定了過渡性稅收優(yōu)惠政策,1.統(tǒng)一并調(diào)整了對納稅人及其范圍的界定,新稅法以法人組織為納稅人定義；企業(yè)和其他取得收入的組

2、織居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分居民企業(yè)的認定標準非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得機構(gòu)、場所的含義營業(yè)代理人,2.關(guān)于應納稅所得額及收入的界定,老稅法的計稅公式： 應納稅所得額＝年度收入總額－準予扣除項目金額 新稅法的計稅公式： 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－ 各項扣除－虧損 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和

3、非貨幣形式從各種來源取 得的收入。,2.關(guān)于應納稅所得額及收入的界定,不征稅收入財政撥款行政事業(yè)性收費政府性基金其他不征稅收入免稅收入國債利息收入居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益非營利組織的收入,3.統(tǒng)一并降低了稅率,新稅法的標準稅率由33%降為25%。 各個企業(yè)的具體情況不同，

4、有升有降。,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。 新稅法擴大了稅前扣除標準，縮小了稅基，大部分企業(yè)的實際稅負將明顯低于名義稅率。,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于工資薪金支出 實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生

5、的合理的職工工資薪金支出，準予扣除” 。 什么是“合理的”?有關(guān)部門的解釋：“對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。”,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除 這三項費用由按“計稅工資總額”計提，改為按“工資薪金總額”據(jù)實扣除，扣除比例為14%、2%

6、和2.5%。,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于業(yè)務招待費的扣除 企業(yè)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。,4.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,4.調(diào)整并

7、統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定,關(guān)于公益性捐贈支出的扣除 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)的捐贈支出必須是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。 條例規(guī)定了公益性社會團體的具體條件。,5.關(guān)于資產(chǎn)的稅務處理,引入了“計稅基礎”的新概念 計稅基礎的概念出于會計準則。

8、 條例規(guī)定，“企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎?！?資產(chǎn)的計稅基礎相當于資產(chǎn)的賬面價值，兩者有時一致，有時也會存在差異。 一般情況下，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎，除非符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的條件。,5.關(guān)于資產(chǎn)的稅務處理,調(diào)整或新增了個別資產(chǎn)的處理規(guī)定固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)凈殘值率折舊年限大修理支出存貨的計價方法資產(chǎn)重組,6.稅收優(yōu)

9、惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠免稅的項目： ①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。減半征稅的項目： ①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。,6.稅收優(yōu)惠

10、政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。 國家重點扶持的公共基礎設施項目是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)

11、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，其投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于小型微利企業(yè)的界定工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不

12、超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的界定 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征稅。 高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分。 認

13、定指標：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標準。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免稅；超過500萬元的部分，減半征稅。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，再加

14、計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，其投資額的70%可以抵扣應稅所得；當年不足抵扣的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。規(guī)定了可以加速折舊的固定資產(chǎn)種類。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于非營利組織的稅收優(yōu)惠 符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。 實施條例從登記程序、活動范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅

15、收優(yōu)惠的“非營利組織”的條件。 對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于投資性收益的免稅 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。 但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠 未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源

16、于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，減按10%的稅率征稅。 對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。,6.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一,關(guān)于其它現(xiàn)有優(yōu)惠政策有設定期限的，繼續(xù)執(zhí)行到期后再決定是延續(xù)還是取消；沒有執(zhí)行期限或不符合新稅法規(guī)定的優(yōu)

17、惠范圍和條件的，從2008年1月1日起停止執(zhí)行。,7.關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策,新稅法規(guī)定對特定地區(qū)實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。 實施條例沒有對此做具體的規(guī)定，而是由國務院另行發(fā)文進行規(guī)定。,9.關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策享受15%低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，分步按照“3、2、2、2、1”的百分點逐步遞增到25%的稅率；享受24%低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，2008年一步過渡到25%的稅率；享受定期優(yōu)惠政策的企

18、業(yè)，可繼續(xù)享受剩余期限的優(yōu)惠政策，直至期滿為止；享受上述優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前設立的企業(yè)； 西部大開發(fā)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。,9.關(guān)于過渡性稅收優(yōu)惠政策,特定地區(qū)新設高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠政策特定地區(qū)是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)，以及上海浦東新區(qū)。2008年1月1日之后在上述地區(qū)新設立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策。,,以上僅為個人觀點歡迎批評指