往來款審計(jì)心得

1、往來款審計(jì)心得往來款審計(jì)心得經(jīng)常有新人詢問：往來科目如何審計(jì)？重點(diǎn)是什么？目的又是什么？企業(yè)一般如何通過往來科目進(jìn)行賬務(wù)上的不合規(guī)處理？結(jié)合實(shí)踐工作，我認(rèn)為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：1、無法取得合法發(fā)票的往來單位，企業(yè)多頭掛賬，次年或再次年進(jìn)行科目對(duì)沖或通過現(xiàn)金轉(zhuǎn)銷，逃避稅法關(guān)于成本費(fèi)用應(yīng)有合法發(fā)票入賬的規(guī)定。有些企業(yè)憑電匯單計(jì)入預(yù)付賬款，收到貨時(shí)未取得發(fā)票，只能計(jì)入應(yīng)付賬款。時(shí)隔23年，企業(yè)寫個(gè)調(diào)賬說明，便將往來單位科目合

2、并，預(yù)付和應(yīng)付同時(shí)下賬，各往來科目余額為零。從會(huì)計(jì)上講，有事實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，可以將此計(jì)入成本；但從形式上講，沒有合法的發(fā)票入賬，違反稅法規(guī)定。2、往來科目審計(jì)的目的是確認(rèn)其存在性、真實(shí)性和完整性，如果內(nèi)控失靈，則完整性最容易受到影響。因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)客戶有很多是中、小型民營(yíng)企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)重要部門負(fù)責(zé)管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，產(chǎn)品的定價(jià)通常老板一個(gè)人說了算，所以收入的確認(rèn)很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金

3、額確認(rèn)收入。這種企業(yè)很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品的定價(jià)，則由老板說了算，財(cái)務(wù)人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計(jì)入應(yīng)收賬款的金額就會(huì)受到影響。3、往來科目必須結(jié)合賬齡分析才能更好地認(rèn)定其余額的正確性及款項(xiàng)的性質(zhì)和形成原因。這里說的賬齡分析是指資產(chǎn)類往來科目按其借方累計(jì)發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分，負(fù)債類往來科目按其貸方累計(jì)發(fā)生額采用先進(jìn)先出法進(jìn)行的賬齡劃分。比如，應(yīng)收賬款李二2009年末余額1

4、00萬，2009年借方累計(jì)發(fā)生額60萬，2008年借方累計(jì)發(fā)生額100萬，2007年借方發(fā)生額累計(jì)40萬，則應(yīng)收賬款李二100萬的賬齡應(yīng)劃分為：一年以內(nèi)60萬，12年40萬。其他科目依此類推。正確的劃分往來單位款項(xiàng)賬齡的意義：正確的劃分往來單位款項(xiàng)賬齡的意義：一、賬齡在1年以內(nèi)的往來單位，其款項(xiàng)的性質(zhì)、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發(fā)現(xiàn)。如果是連續(xù)審計(jì)，則只需將一年以內(nèi)往來科目的賬齡劃分準(zhǔn)確就還有一種情況，被審計(jì)單位更換

5、了核算往來賬的會(huì)計(jì)人員，原來的會(huì)計(jì)喜歡用往來單位的聯(lián)系人掛賬，新的會(huì)計(jì)喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會(huì)計(jì)又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長(zhǎng)期沒有和往來單位核對(duì)余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，同一家單位，余額表上會(huì)有兩個(gè)往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成的原因，所以筆者認(rèn)為，結(jié)合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產(chǎn)企業(yè)

6、中，內(nèi)控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā)生。筆者在對(duì)一家小型生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行應(yīng)付賬款替代程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份到了一批貨，財(cái)務(wù)按保管員收貨單第二聯(lián)暫估計(jì)入應(yīng)付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時(shí)增加了原材料和應(yīng)付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復(fù)入賬的主要原因是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務(wù)處理完成后沒有人力也沒有時(shí)間核對(duì)，容易造成企業(yè)的損失。5、往來函證，最直接的余額確認(rèn)方式。函證是為了證明款項(xiàng)的存

7、在和余額的正確性。實(shí)際工作中，很多財(cái)務(wù)人員往往容易忽視與對(duì)方企業(yè)的賬目核對(duì)，函證結(jié)果對(duì)企業(yè)本身也是加強(qiáng)管理的工具。在我們的往來賬審計(jì)底稿中，詢證函回函是很重要的審計(jì)證據(jù)。特別是占某個(gè)報(bào)表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關(guān)聯(lián)方或重要客戶進(jìn)行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項(xiàng)，函證其余額是非常重要的。當(dāng)然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對(duì)賬確認(rèn)函，也可以視為回函確認(rèn)往來余額。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序：1.根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情

8、況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并