款及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例案例重點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)中函證方法的

1、2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,1,案例二 藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例案例重點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)中函證方法的運(yùn)用壞賬準(zhǔn)備審計(jì)要點(diǎn),第二章 銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,2,學(xué)習(xí)方法,1、前期準(zhǔn)備——閱讀相關(guān)法規(guī)（見課程網(wǎng)頁(yè)“相關(guān)法規(guī)”）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函 證目的：了解審計(jì)依據(jù)，為理解案例做準(zhǔn)備。,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,3,2、實(shí)際操練(參

2、看電子教案“案例內(nèi)容”)模擬為華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組成員介入藍(lán)格股份有限公司進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)業(yè)務(wù)目的：了解應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)方法3、總結(jié)心得函證在應(yīng)收賬款審計(jì)中的必要性和重要性目的：深入思考，提升思考問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,4,學(xué)習(xí)重點(diǎn),應(yīng)收賬款的控制測(cè)試分析性復(fù)核方法的運(yùn)用應(yīng)收賬款函證,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,5,一、預(yù)備知識(shí) 函證：含義、方式二、案

3、例介紹（一）案例背景1.審計(jì)人：華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2.被審計(jì)人 藍(lán)格股份有限公司，由原藍(lán)格集團(tuán)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，于1997年在上海證券交易所上市，公司主營(yíng)各類大重型機(jī)床、專用機(jī)械設(shè)備、食品機(jī)械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,6,肯定式應(yīng)收帳款函證,尊敬的中華金屬制造有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)經(jīng)理： 根據(jù)我們的記錄，2004年6月30日貴公司賬戶上的未結(jié)余額為23456.78元。如

4、果這與當(dāng)日您的記錄相符，請(qǐng)?jiān)谶@份函證下方簽名，并將它裝在封好的信封中直接寄回給我們的審計(jì)人員。以上金額是正確的簽名： 如果金額與您的記錄不符，請(qǐng)直接告知我們的審計(jì)人員您的記錄金額，在此信背面列出全部差別細(xì)節(jié)。（此函不作催款之用，請(qǐng)勿將款項(xiàng)寄給審計(jì)人員） 感謝您的支持！ 宏大工程有限責(zé)任公司 2004年7月3日,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,

5、7,否定式應(yīng)收帳款函證,尊敬的中華金屬制造有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)經(jīng)理：請(qǐng)仔細(xì)檢查這張?jiān)履?duì)賬單。如果它不正確，按下面的地址通知我們的審計(jì)人員，給出所有差異的細(xì)節(jié)。為了您的方便，回信請(qǐng)使用封好的商業(yè)信封。直接寄回給下述地址： 上海市大華路21號(hào) 郵政編碼 200100 愛信會(huì)計(jì)師事務(wù)所張力注冊(cè)會(huì)計(jì)師收  如果您不向我們的審計(jì)人員說(shuō)明差別，我們假設(shè)您認(rèn)為我們的對(duì)賬單是正確的。（此函不作催

6、款之用，請(qǐng)勿將款項(xiàng)寄給審計(jì)人員。）  宏大工程有限責(zé)任公司 2004年7月3日,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,8,（二）案例內(nèi)容1、應(yīng)收賬款的控制測(cè)試,調(diào)查表,文字表述,描述,抽查憑證,實(shí)地觀察,詢 問(wèn),優(yōu)勢(shì):注意檢查客戶的信用情況；能保證不相容職務(wù)分離；能正確處理銷貨退回和折讓業(yè)務(wù)．,結(jié)論,缺陷：很少對(duì)帳；大股東借款不經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)；不嚴(yán)格執(zhí)行壞賬轉(zhuǎn)銷的審

7、批手續(xù)．,,,,,,,,,,,,,,,,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,9,,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,10,2、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核；,本期期末余額,上期數(shù)額,,,700-350=350（萬(wàn)元）,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降,應(yīng)收賬款占銷售收入比率高達(dá)44%,結(jié)論：應(yīng)收賬款增幅過(guò)快，變化異常,,,,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,11,（2）對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序；,

8、大范圍抽查憑證,5家公司的應(yīng)收款異常，無(wú)相關(guān)單據(jù)及憑證,函證,未回函,結(jié)論：確認(rèn)這5家公司的應(yīng)收款和銷售收入均為虛記,調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 　　　 1500000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 　1755000,,,,,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,12,,,（3）執(zhí)行函證程序第一步，確定函證方式及數(shù)量（應(yīng)收賬款明細(xì)賬

9、余額分類表）,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,13,第二步，發(fā)函詢證,45戶肯定式函證,發(fā)函,35戶否定式函證,回函數(shù)量,首次回函40份再次發(fā)函回函3份2份始終未回,1份,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,14,（1）詳細(xì)審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證；（3）對(duì)銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫(kù)單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)；（4）亨達(dá)公司應(yīng)收帳款無(wú)誤

10、；林銀公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償程序，對(duì)該公司的應(yīng)收賬款20萬(wàn)元，審計(jì)人員提醒藍(lán)格公司及時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登記。,對(duì)未回函的2家公司應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,15,第三步，分析函證結(jié)果,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,16,第四步，進(jìn)一步查明原因并進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整：,借：應(yīng)收帳款——泛達(dá)公司 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000

11、 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000 貸：應(yīng)收帳款——新光實(shí)業(yè) 351000,2024/3/17,《審計(jì)案例研究》,17,鑫大實(shí)業(yè)11萬(wàn)元差額經(jīng)核對(duì)后確定為串戶錯(cuò)誤，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步函證，余額得到證實(shí)。,有色材料公司的預(yù)付帳款經(jīng)查屬實(shí)。,友聯(lián)公司的其他應(yīng)收款確認(rèn)為投資款：借：