[教育]預(yù)算是聯(lián)系目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的橋梁

1、預(yù)算是聯(lián)系目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的橋梁,--兼論全面預(yù)算管理與不確定性控制,序案例一、中石油實(shí)施符合國(guó)際規(guī)范的全面預(yù)算管理案例二、漢斯公司的財(cái)務(wù)控制制度,一、概述1、定義： 預(yù)算是依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上制定的貨幣 化的計(jì)劃。2、作用： 預(yù)算是實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的保障體系； 預(yù)算是經(jīng)營(yíng)管理中的有效控制工具； 預(yù)算是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)估依據(jù)。,-1-,3、預(yù)算實(shí)施體系,-2-,4、預(yù)算管理在財(cái)

2、務(wù)部門中的位置與功能,-3-,5. 確定預(yù)算單位,(1) 劃分預(yù)算類型--盈利性單位：如制造車間、運(yùn)輸車隊(duì)；--資金占用單位：如采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售；--專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)單位：如研發(fā)、技改、中試；--費(fèi)用單位：如行政職能部門；--差額預(yù)算單位：如內(nèi)部福利機(jī)構(gòu)。(2) 劃分計(jì)價(jià)類型--成本類價(jià)格，如原輔材料、燃動(dòng)、工器具、備品備件、低值易耗品；--內(nèi)部轉(zhuǎn)移類價(jià)格，如半成品、產(chǎn)成品；--計(jì)劃類價(jià)格，如維修、運(yùn)輸、后勤服務(wù)。,-

3、4-,6. 編制預(yù)算的一般程序--詳見補(bǔ)充資料3,預(yù)算是發(fā)展戰(zhàn)略的貨幣化表述;聰明不如情況明;千斤重?fù)?dān)眾人擔(dān)，人人肩上有指標(biāo)；銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵與起點(diǎn)；在全面預(yù)算體系中，包括制造預(yù)算等非貨幣計(jì)量單位的預(yù)算；預(yù)算是建立在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上，而非“會(huì)計(jì)報(bào)告與記錄”；預(yù)算的重點(diǎn)內(nèi)容是現(xiàn)金流量、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用；天下難事，必作于易，天下大事，必作于細(xì)；要考核的是管理者對(duì)未來(lái)判斷的準(zhǔn)確程度；為了減少不必要的開支，必須增加

4、必要的開支。,-5-,7. 預(yù)算編制方法,視不同部門、下屬企業(yè)性質(zhì)及費(fèi)用型態(tài)而定。(1) 傳統(tǒng)預(yù)算法。將上年度的預(yù)算加減本年度預(yù)計(jì)變動(dòng)因素而得。--特點(diǎn)是編制簡(jiǎn)單省力，但不合理之處積重難返。--適用于業(yè)務(wù)平穩(wěn)、變動(dòng)幅度不大的企業(yè)。--生產(chǎn)部門可采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。(2) 彈性預(yù)算法。以正常情況為基準(zhǔn)，分別設(shè)計(jì)在其70%~120%幅度內(nèi)變動(dòng)的預(yù)算方案。--具體可用列表法、圖示法、公式法。--適用于市場(chǎng)變化快、前景不明朗的情況。

5、(3)零基預(yù)算法。不考慮上期情況，而根據(jù)現(xiàn)狀分析。每次以推倒重來(lái)，從零開始推算。--零基預(yù)算程序：推敲每項(xiàng)收支項(xiàng)目有無(wú)必要根據(jù)收支目標(biāo)編制不同水平的預(yù)算方案分析、比較各預(yù)算方案，排出優(yōu)先次序選擇恰當(dāng)預(yù)算方案--其特點(diǎn)是：預(yù)算合理、效益高，但編制繁瑣耗時(shí)。--研發(fā)部門可采用零基預(yù)算法。企業(yè)可將兩種預(yù)算方法混合適用，每隔幾年實(shí)施一次全面的零基預(yù)算。,-6-,(4). 滾動(dòng)預(yù)算。近細(xì)遠(yuǎn)粗，逐期細(xì)化，滾動(dòng)修訂。,案例3

6、 Hon 公司是美國(guó)和加拿大最大的中等價(jià)格辦公設(shè)備的制造商，該公司認(rèn)為預(yù)算是實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品開發(fā)和持續(xù)快速發(fā)展兩個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要控制手段。在公司把戰(zhàn)略與預(yù)算相結(jié)合的過程中，公司發(fā)現(xiàn)預(yù)算必須滾動(dòng)修訂，而不是每年修訂一次。 Hon公司決定每個(gè)季度都滾動(dòng)修訂年度預(yù)算，具體是修訂下三個(gè)季度的預(yù)算(先前已編制的預(yù)算)和編制第四個(gè)季度的預(yù)算，五個(gè)步驟的工作為：1.根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)修訂銷售預(yù)算；2.把銷售

7、預(yù)算變成工廠生產(chǎn)和運(yùn)輸計(jì)劃；3.編制生產(chǎn)、分配、銷售和一般管理部門的成本費(fèi)用預(yù)算；4.合并各部門和工廠的預(yù)算，并把預(yù)算結(jié)果與戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比；5.編制整個(gè)母公司的預(yù)算計(jì)劃。 Hon公司的管理人員和員工認(rèn)為，按季編制計(jì)劃，可以對(duì)他們的工作成績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，制定的目標(biāo)能夠切合實(shí)際。資料來(lái)源：Drtina, Hoeger, and Schaub, “Management Accounting, January

8、” 1996.9.20,-7-,二、預(yù)算管理中的幾個(gè)特殊問題,1. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易使用的價(jià)格。(1) 運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的目標(biāo)調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn)，以達(dá)到期望水平或目標(biāo)；逃避稅收，因下屬企業(yè)屬地稅率不一和所有制稅率不一而合理避稅；抽調(diào)資金，分散外匯風(fēng)險(xiǎn)、政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；支持子公司競(jìng)爭(zhēng)，集中優(yōu)勢(shì)、財(cái)力，以低價(jià)傾銷，占領(lǐng)市場(chǎng)；(2) 定價(jià)辦法--成本型價(jià)格，以實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成

9、本為基礎(chǔ)；--以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)；--以企業(yè)利潤(rùn)率為基礎(chǔ)；--以企業(yè)內(nèi)部平均(成本)利潤(rùn)率為基礎(chǔ)。一般每年制定(修訂)一次內(nèi)部?jī)r(jià)格，個(gè)別價(jià)格可半年或臨時(shí)調(diào)整。,-8-,(3) 運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法--通過調(diào)整零部件、原料價(jià)格，影響產(chǎn)品成本，子公司低價(jià)出售予母公司，減少子公 司利潤(rùn)；--通過產(chǎn)品銷售，給予子公司以較高或較低傭金；--通過對(duì)子公司固定資產(chǎn)出售價(jià)或折舊年限影響子公司產(chǎn)品成本；--通過專利、商標(biāo)、技術(shù)

10、、咨詢服務(wù)、租賃、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)費(fèi)用影響成本；--向子公司索取或多或少的管理費(fèi)用；--在母子公司、子公司間人為制造呆帳、損失賠償，增加子公司成本。,-9-,2. 利益分配形式方案1：統(tǒng)收統(tǒng)支下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益全部上繳費(fèi)用開支統(tǒng)一預(yù)算、撥付。----優(yōu)點(diǎn)上級(jí)企業(yè)能夠獲得全部經(jīng)營(yíng)收益，支配財(cái)力加強(qiáng)----缺點(diǎn)承擔(dān)下級(jí)企業(yè)全部開支，負(fù)擔(dān)亦加重經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不強(qiáng)---適用場(chǎng)合：主要適用于分公司和全資子公司，對(duì)下級(jí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層可采

11、用年薪制獎(jiǎng)勵(lì)。方案2：承包制下屬企業(yè)與上級(jí)簽訂承包合同，確定上下級(jí)之間的承包指標(biāo)和責(zé)任，承包制有包死基數(shù)、遞增包干、超收分成等幾種方式。承包制在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革中曾廣泛應(yīng)用，其優(yōu)缺點(diǎn)不再贅述。在公司內(nèi)部尚可以運(yùn)用，但需興利除弊，加強(qiáng)日常監(jiān)管，不能一包了之。適用于分公司和全資子公司或控股子公司(業(yè)務(wù)單一，效益不甚理想的企業(yè))。,-10-,方案3：租賃制對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行資產(chǎn)租賃，主要收取租賃費(fèi)。租賃制使得上級(jí)企業(yè)收入穩(wěn)定，

12、監(jiān)管簡(jiǎn)化，其利弊同承包制。方案4：資產(chǎn)占用費(fèi)制與租賃制類似，上級(jí)企業(yè)對(duì)下級(jí)企業(yè)收取凈資產(chǎn)占用費(fèi)，可以根據(jù)資金報(bào)酬率計(jì)算。國(guó)家對(duì)占用的國(guó)有資產(chǎn)收取費(fèi)用不低于市場(chǎng)平均利率。主要適用于需休養(yǎng)生息的企業(yè)、行政劃撥單位。方案5：特許提成費(fèi)制對(duì)賦予品牌特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、技術(shù)、專利轉(zhuǎn)讓或使用公司名義經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按企業(yè)營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)分成。主要適用于協(xié)作、關(guān)聯(lián)企業(yè)。方案6：權(quán)益分紅制上級(jí)企業(yè)對(duì)下屬企業(yè)按其所占股權(quán)比例，獲得相應(yīng)的投資

13、收益分紅。主要適用于控股、參股子公司。,-11-,3. 預(yù)算過程中的人為因素(1) 動(dòng)因短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有片面性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度具有刺激性(2)表現(xiàn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)“不標(biāo)準(zhǔn)”調(diào)節(jié)庫(kù)存量不適當(dāng)?shù)摹按_認(rèn)”(3)對(duì)策分權(quán)要有牽制長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要與短期的掛鉤業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)審是控制手段之一預(yù)算控制是一協(xié)同效應(yīng),-12-,案例豐田-通用合資企業(yè)的工人如何制定標(biāo)準(zhǔn) 加利福尼亞Fremont，豐田-通用汽車公司的

14、合資企業(yè) New United Motor Manufacture 公司(NUMMI) 讓雇員自己制定他們的工作標(biāo)準(zhǔn)。NUMMI原先是通用汽車公司的一個(gè)工廠，該工廠因產(chǎn)品質(zhì)量差、生產(chǎn)效率低、員工士氣低落而聲名狼藉。 在老的Fremont通用汽車工廠，專業(yè)工程師沒有生產(chǎn)汽車的工作經(jīng)驗(yàn)，即使有的話，也很少，他們把自己關(guān)在屋子里研究怎樣制定標(biāo)準(zhǔn)，忽視工人的意見，反過來(lái)，工人也不重視標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在，在NUMMI，工人們自己拿著計(jì)量表

15、來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)，班組成員互相計(jì)時(shí)，研究效率最高和安全性最高的工作方法。 工人對(duì)每一項(xiàng)工作都制定標(biāo)準(zhǔn)，以致于班組用相同的方法工作，他們對(duì)各輪班和不同工作的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，為每項(xiàng)工作編制詳細(xì)的說明書。工人們比專業(yè)工程師更了解怎樣才能做好工作，他們對(duì)實(shí)現(xiàn)自己制定的標(biāo)準(zhǔn)比呆在象牙塔中專業(yè)工程師制定的標(biāo)準(zhǔn)更有積極性。 這樣既提高了工人的積極性，又完善了標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)工作人員也從中受益，生產(chǎn)的安全性和產(chǎn)品質(zhì)量得到提高，工作輪換也

16、更容易，因?yàn)楣ぷ饕呀?jīng)標(biāo)準(zhǔn)化，更具適應(yīng)性，裝備線上的工人和專業(yè)工程師都成為裝配線上的工人。,-13-,案例公司如何處理道德難題 通用電器公司(GE)的教育手冊(cè)中寫道：“如果工作與最高道德行為規(guī)范發(fā)生沖突，在矛盾解決之前，用員工的榮譽(yù)感來(lái)指導(dǎo)他們的行為。”通用電器公司有一個(gè)非常細(xì)致的計(jì)劃來(lái)提高道德行為。一個(gè)報(bào)告中寫道，“通用電器公司的工作效果非常顯著，除了為員工開辦學(xué)習(xí)班和播放錄像外，該公司甚至在走廊上還向工人提

17、出一些平常性的問題，如‘報(bào)告不道德行為的三種方式是什么？’ 回答正確的人獎(jiǎng)給一個(gè)咖啡缸?！?一個(gè)身為該公司航空航天器制造部門副經(jīng)理的代理人說，公司向員工傳遞這樣一個(gè)信息，即使完成公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力不斷增加，也必須遵守公司的道德和法規(guī)行為規(guī)范。資料來(lái)源：The Wall Street Journal, July 22 1992, PPA1-A4,-14-,案例不同的文化用不同的方法編制預(yù)算 最新的調(diào)

18、查結(jié)果表明，世界上許多國(guó)家，如澳大利亞、英國(guó)、日本等都運(yùn)用全面預(yù)算。實(shí)際上，在這些國(guó)家被調(diào)查的公司中有90%以上運(yùn)用全面預(yù)算，但是在預(yù)算計(jì)劃的參與和預(yù)算目標(biāo)方面存在著差異。 在日本公司中，有67%要求部門管理人員參與預(yù)算的編制；而在美國(guó)，該比率為78%。在美國(guó)，投資收益是最重要的預(yù)算目標(biāo)，而日本注重銷售收入(這兩個(gè)國(guó)家都把經(jīng)營(yíng)收益作為最重要的預(yù)算目標(biāo))。 盡管文化的差異集中體現(xiàn)在預(yù)算要素的差別上，但是從一個(gè)國(guó)家到另一

19、個(gè)國(guó)家, 編制全面預(yù)算是一個(gè)共同的公司慣例。資料來(lái)源：Working Paper by T.Asada, J. Bailes, and M.Am-ano, “An empirical Study of Japanese and American Budget Planning and Control System,” Tsukuba University and Oregon State University, 1989.,

20、-15-,三、預(yù)算中的不確定性1. 分類 經(jīng)濟(jì)周期的變化經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的不確定性 難以定義的概念 無(wú)法計(jì)量的要素

21、 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)--不可分散風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)意義上的不確定性 非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)--可分散風(fēng)險(xiǎn),,,-16-,營(yíng)業(yè)收入中的“水分” 短期投資的減值

22、 不良存貨的計(jì)價(jià) 陳舊設(shè)備的重估、減值 長(zhǎng)期投資的不實(shí)會(huì)計(jì)學(xué)意義上的不確定性 土地的重估增值

23、 未決訴訟 承諾事項(xiàng) 接受贈(zèng)與 環(huán)境負(fù)債與成本

24、 未來(lái)事項(xiàng),,-17-,2. 對(duì)策(1) 赫威斯準(zhǔn)則 Hurwicz criterion 對(duì)未來(lái)事件，應(yīng)保持樂觀態(tài)度，盡力化解風(fēng)險(xiǎn)，故可設(shè)一項(xiàng)樂觀系數(shù)，并將各方案中最有利與最不有利的數(shù)值分別乘以a與(1-a),以此得出各種期望值，取極大值中的極大者。(2) 華德準(zhǔn)則 Wald criterion 采取保守態(tài)度，與Hurwicz 相反，選用極小中的最低