主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

1、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 賬務(wù)處理,第一節(jié) 款項與有價證券的收付,“款項”是作為支付手段的貨幣資金,主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金（銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等）庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn)?！坝袃r證券”是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券（國

2、庫券、股票、企業(yè)債券等）。,一、庫存現(xiàn)金和銀行存款,1、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔，是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用其購買所需物資，支付有關(guān)費用，也可以隨時存入銀行?，F(xiàn)金的概念有廣義和狹義的概念之分。狹義的概念是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 庫存現(xiàn)金——是指存放于企業(yè)財會部門由

3、出納人員經(jīng)管的貨幣。,庫存現(xiàn)金,借方 貸方,庫存現(xiàn)金增加,庫存現(xiàn)金減少,“庫存現(xiàn)金”賬戶可按幣種、分別設(shè)置明細賬進行核算。,,,,庫存現(xiàn)金結(jié)余,注意：,企業(yè)的現(xiàn)金增加主要包括：從銀行提取現(xiàn)金；收取不足轉(zhuǎn)賬起點的小額銷貨款；職工交回的多余出差借款等。企業(yè)收到現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)的現(xiàn)金減少包括現(xiàn)金開支范圍以內(nèi)的各項支出。企業(yè)實際支付現(xiàn)

4、金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。,2、“銀行存款”賬戶,“銀行存款”賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款，屬于資產(chǎn)類賬戶。 銀行存款 借方 貸方 “銀行存款”賬戶可按不同銀行或金融機構(gòu)及存款種類等進行明細核算。,,,,銀行存款的增加,銀行存款的減少,表示企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)

5、的各種存款,3、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為支付手段的貨幣。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有別于現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)單獨進行會計核算。,,1）外埠存款2）銀行匯票存款 3）銀行本票存款4）信用證存款5）信用證保證金存款6）存出投資款（購交易性金融資產(chǎn)等）,例題,企業(yè)填制“銀行匯票委托書”申請銀行

6、簽發(fā)“銀行匯票”，金額50000元。準備購買原材料。借：其他貨幣資金——銀行匯票 50000 貸：銀行存款 50000,二、交易性金融資產(chǎn),（1）交易性投資的特點：1、投資的變現(xiàn)能力強；2、投資的目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益；3、近期出售，回收金額不固定或不可確定。因此《會計具體準則22號——金融工具的確認于計量》將交易性投資劃分為以公允價值計量且變動計入損益的金融資產(chǎn)。,交易性投資

7、的入賬時間及初始成本的確定：,入賬時間——應(yīng)以付款或投出資產(chǎn)的時間作為投資確立的入賬時間。初始成本的確定——應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。注意：支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。,基本概念,公允價值——是指熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交易或者債務(wù)清償?shù)慕痤~；交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用

8、。如支付給代理機構(gòu)、咨詢公司券商的手續(xù)費、傭金等；應(yīng)計利息——支付價款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。,（2）交易性投資取得的會計處理,1）設(shè)置會計科目：“交易性金融資產(chǎn)”科目，該科目為資產(chǎn)類科目，借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本和持有期間公允價值的增加；貸方登記持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息、公允價值的減少以及處置交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本，期末借方余額反映結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。該

9、科目下列“成本”和“公允價值變動”兩個明細賬。,“交易性金融資產(chǎn)”科目核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值,,,“交易性金融資產(chǎn)”,“成本”,“公允價值變動”,反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額,反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額,總賬,明細賬,“投資收益”賬戶,“投資收益”賬戶核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶。,投資收益,借方

10、 貸方,企業(yè)確認的投資損失（包括取得交易性金融資產(chǎn)支付的的交易費用）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的投資收益,企業(yè)確認的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的投資損失,“投資收益”賬戶可按債券投資、股票投資、基金投資等項目進行明細核算。,,,,“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收的投資股利，屬資產(chǎn)類賬戶。,應(yīng)收股利借方 貸方,實際收到的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)收的現(xiàn)金股利或利潤,企業(yè)應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤

11、,,,,,“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收未收的利息，屬資產(chǎn)類賬戶。,應(yīng)收利息借方 貸方,實際收到的利息,應(yīng)收的利息,企業(yè)應(yīng)收未收的利息,,,,,2）交易性投資取得時的賬務(wù)處理,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不計

12、入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),,,,,,,,,收到上列現(xiàn)金股利或債券利息,,虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理,,按其公允價值,按實際支付的金額,按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,按發(fā)生的交易費用,,會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值） 投資收益 （交易費用） 應(yīng)收股利 （應(yīng)計利息） 貸：銀行存款 （實際支付的金額）

13、 或其他貨幣資金——存出投資款,例題,2010年4月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 200元。其賬務(wù)處理如下：初始確認金額=50 000×6.50=325 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326

14、200,例題,公司于2010年3月16日以存出的投資款購入甲公司的發(fā)行在外的普通股股票20000股，作為交易性金融資產(chǎn)。每股買入價為9.5元，其中0.4元為甲公司于3月1日宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，登記日為3月20日，股利發(fā)放日為4月5日。另付稅金和手續(xù)費1500元。,,3月16日:借：交易性金融資產(chǎn) ——甲公司股票（成本）182000 投資收益 1500 應(yīng)收股利 8000 貸： 其他

15、貨幣資金——存出投資款 1915004月5日:借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收股利 8 000,例題,2010年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按86 800元的價格購入甲公司于2009年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,,其賬務(wù)處理如下：

16、（1）20×7年1月1日，購入甲公司債券。初始確認金額=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（成本）82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 100（2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息 4

17、 800,交易性投資持有期間收到現(xiàn)金股利或債券利息的核算,1）交易性投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或分期付息債券的利息，應(yīng)在股利宣告日或計息日確認為投資收益，即：借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益收到時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息2）交易性投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認為投資收益

18、。,,,,,,,,,,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，,資產(chǎn)負債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時,收到現(xiàn)金股利或債券利息時,收到現(xiàn)金股利或債券利息時,例題,2010年8月25日，A公司宣告2010年上半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于2010年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有A公司股票50 000股。,,其賬務(wù)處理如下：（1）2010年8月25日，A公司宣告

19、分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 000×0.30=15 000（元）借：應(yīng)收股利15 000 貸：投資收益 15 000（2）2010年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000,例題,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司12月31日根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求對持有的“交易性金融資產(chǎn)”的債券進行利息計算。債券面值為80 000元、期限5

20、年、票面利率6%、次年1月5日付息 。,,其賬務(wù)處理如下：本年12月31日:應(yīng)計債券利息=80 000×6%=4800（元）借：應(yīng)收利息4800 貸：投資收益 4800次年1月5日:借:銀行存款 4800 貸:應(yīng)收利息 4800,,交易性投資的期末計價，是指期末投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。交易性投資的期末計價方法根據(jù)《會計具體準則22號——金融工具的確認于計量》的規(guī)定：交易性投資期

21、末按公允價值計價，將公允價值的變動計入當期損益。為此：設(shè)置“公允價值變動損益”科目。該科目為損益類科目,,公允價值變動損益 借方 貸方,,,公允價值高于其賬面余額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,公允價值低于其賬面余額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,,,“公允價值變動損益”賬戶應(yīng)當分別“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”、“投資性房地產(chǎn)”等進行明細核算。,資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價

22、值高于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時,,,,,,,按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益,按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失,賬務(wù)處理,公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資

23、產(chǎn)——公允價值變動,例題：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，確認公允價值變動損益。2010年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當日公允價值資料見下表 :,交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表2010年6月30日 單位：元,,,根據(jù)上表資料，華聯(lián)公司2010年6月30日的會計處理如下： 借：公允價值變動損益 65 000

24、貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價值變動） 65 000借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（公允價值變動） 45 000 貸：公允價值變動損益 45 000借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（公允價值變動） 3 000 貸：公允價值變動損益 3 000,交易性金融資產(chǎn)處置,交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額

25、。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認為處置當期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。,處置交易性金融資產(chǎn)時,,,,,,,,,,,,①按實際收到的處置價款,②按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額,③按該項交易性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額,④計入應(yīng)收項目

26、但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息,按①②③④的差額,將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益確認為處置當期投資收益,,,,,交易性金融資產(chǎn)處置,借：銀行存款 實際收到的金額 投資收益 實際收到的金額﹤賬面價值 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 賬面價值 交易性金融資產(chǎn)——公允價值 賬面價值 投資收益 實際收到的金額﹥賬面價值同時：按“交易性金

27、融資產(chǎn)——公允價值 賬面價值” 結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值 變動損益”科目和“投資損益”科目。,例題,2010年10月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出，實際收到出售價款266 000元。股票出售日，A公司股票賬面價值260 000元，其中，成本325 000元，已確認公允價值變動損失65 000元。,,其賬務(wù)處理如下：處置損益=266 000-260 000=6 000（元）借：銀行存款266 000

28、 交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價值變動） 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本） 325 000 投資收益 6 000借：投資收益 65 000 貸：公允價值變動損益 65 000,,2010年9月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出，實際收到出售價款295 000元。股票出售日，B公司股票賬面價值297 000元，其中，成本252 000元，已確認

29、公允價值變動收益45 000元。,,其賬務(wù)處理如下：處置損益=295 000-297 000=-2 000（元）借：銀行存款295 000 投資收益 2 000貸：交易性金融資產(chǎn) 297000 ——B公司股票（成本） 252 000 ——B公司股票（公允價值變動） 45 000借：公允

30、價值變動損益 45 000 貸：投資收益 45 000,,2010年11月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實際收到出售價款88 600元。債券出售日，甲公司債券已計提利息2 400元，債券賬面價值85 000元，其中，成本82 000元，已確認公允價值變動收益3 000元。,,其賬務(wù)處理如下：處置損益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）借：銀行存款88 600 貸：交易性金融

31、資產(chǎn) 85000 ——甲公司債券（成本） 82 000 ——甲公司債券（公允價值變動） 3 000 應(yīng)收利息 2 400 投資收益 1 200借：公允價值變動損益 3 000 貸：投資收益 3 000,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù),,資金投入,資

32、金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,,,▲ 供應(yīng)過程 ▲,,▲ 銷售過程 ▲,資金籌集業(yè)務(wù),,,儲備資金,貨幣資金,,,生產(chǎn)資金,,成品資金,,,,,,固定資金,,,,,分配利潤、繳納稅金等,貨幣資金,投 入資 本,負 債,,,,,,業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負債資金籌集業(yè)務(wù),,,一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存

33、收益（盈余公積和未分配利潤）。 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。,2.實收資本的分類,實收資本,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。,按 投 資主體劃分,按 投 資形式劃分,3.實收資本入賬價值的確定 ? 貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。 ? 非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬；

34、如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 ? 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。,4.實收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置,“固定資產(chǎn)”賬戶,“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價，屬于資產(chǎn)類賬戶。 固定資產(chǎn)

35、 借方 貸方 固定資產(chǎn)原價——固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的一切合理費用。 “固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。,,,,企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增加,企業(yè)固定資產(chǎn)原價的減少,反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價,“無形資產(chǎn)”賬戶,“無形資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。

36、 無形資產(chǎn) 借方 貸方 “無形資產(chǎn)”賬戶可按無形資產(chǎn)類別進行明細核算。,,,,企業(yè)無形資產(chǎn)成本的增加,企業(yè)無形資產(chǎn)成本的減少,反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本,（2）核算舉例： 【例1】京連有限責任公司接受某單位的投資2000000元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。 借：銀行存款 2 000 000

37、 貸：實收資本 2 000 000 【例2】京連有限責任公司接受某投資方投入的一臺全新設(shè)備，確定的價值為100000元，設(shè)備投入使用（假定設(shè)備不涉及增值稅）。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000※ 100 000元為雙方確認的價值； 涉及增值稅問題將在固定資產(chǎn)購入時講解。,【例3】京連有限責任公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同

38、確認的價值為3600000元，已辦完各種手續(xù)。 ★ 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000,（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義 ? 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ? 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 ? 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。,2.資本公積的來源 ◆投資者投入

39、企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ◆直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途 ★ 轉(zhuǎn)增資本金。,4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置,（2）核算舉例： 【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 貸：資本

40、公積—資本溢價 1 000 000,【例5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000,例6,公開發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。發(fā)行費用300000元，以銀行存款支付。假定不考慮其他因素。,,借：銀行存款 2970000 貸：股本

41、 10000000 資本公積 ——股本溢價 19700000,例7,收到甲企業(yè)投入某產(chǎn)品專利權(quán)一項，評估確認該項專利權(quán)的價值190000元，按投資協(xié)議，本公司注冊資本為600000元，甲公司占比30%。600000×30%=180000借：無形資產(chǎn) 190000 貸：實收資本——甲企業(yè)投資 180000 資本公積——資本溢價 1

42、0000,二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。,2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

43、 ※ 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 ※ 計算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）,※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30；日利率=年利率÷360 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。直接

44、記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 ②按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。,【例】某企業(yè)2007年3月2日從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。,3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置,“短期借款”賬戶,“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

45、屬于負債類賬戶。 短期借款 借方 貸方 “短期借款”賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。,,,,,借入的各種短期借款,償還的短期借款,尚未償還的短期借款,“財務(wù)費用”科目,“財務(wù)費用”科目是核算企業(yè)為籌

46、集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌集費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，本科目為費用類科目,借方登記費用的增加,貸方登記費用減少。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶。,“財務(wù)費用”賬戶,財務(wù)費用 借方 貸方,,,,利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣,轉(zhuǎn)到“本年利 潤”帳戶,,

47、（2）核算舉例： 【例6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例7】確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息

48、 2 500 ※ 本月利息計算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500,【例8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ※ 5、6月各月利息計算： 1 000 000×6%÷

49、12＝5 000（元） 兩個月計預(yù)提10 000元。至此計預(yù)提12 500元。 【例8-2】銀行收取4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,,7、8、9月各月利息計算： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元） 三個月計預(yù)提15 00

50、0元。 支付7、8、9月利息。 借：應(yīng)付利息 15000 貸：銀行存款 15000,10月15日還款日：,確認10月份短期借款利息2500元。1000000×6%÷12×6=30000（元 ）30000-2500- 25000=2500 借：短期借款 1000000 財務(wù)費用 2500

51、 貸：銀行存款 1002500,注意：,銀行收取利息的時間是每季度末月的21日，所以銀行收取4、5、6月的利息時利息計算方法如下：1000000×6%÷360×（16+31+20）=11167（元） 借：應(yīng)付利息 11167 貸：銀行存款 11167,,7、8、9月各月利息計算： 1 000 000×6%÷12＝5 00

52、0（元） 三個月計預(yù)提15 000元。 銀行收取7、8、9月利息的時間是9月21日，其利息計算方法如下：1000000×6%÷360×（10+31+31+20）=15333（元） 借：應(yīng)付利息 15333 貸：銀行存款 15333,10月15日還款日：,確認10月份短期借款利息：1000000×6%÷12×6=3

53、0000（元 ）30000-11167- 15333=3500（元） 應(yīng)付利息 11167 12500 15333 15000 26500 27500,,,,借：短期借款 1000000

54、應(yīng)付利息 1000 財務(wù)費用 2500 貸：銀行存款 1003500,（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算,1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。,2.長期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。 （2）利息的確認與計量

55、 ※ 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。,3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置,長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,用借款支付利息,（2）核算舉例： 【例10】企業(yè)為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2007年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，款項存

56、入銀行。 則取得借款時：借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000【例11】假如上題借款的年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計算確定2007年度應(yīng)由該工程負擔的利息。5 000 000×8%×1=400000 借：在建工程 400 000 貸：長期借

57、款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率,,計算確定2008年度應(yīng)由該工程負擔的利息。5 000 000×8%×1=400000 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 計算確定2009年度企業(yè)應(yīng)負擔的利息。5 00

58、0 000×8%×1=400000 借：財務(wù)費用 400 000 貸：長期借款 400 000,【例12】歸還長期借款本息（2009年末到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000×3＝1 200 000 本息合計： 6 200 000

59、 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,第三節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和 使用及債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算,“財物”是財產(chǎn)物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)生產(chǎn)活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、商品和周轉(zhuǎn)材料等流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)通常包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等資產(chǎn)。“債權(quán)”是企

60、業(yè)收取款項的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等；“債務(wù)”則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時的義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。,,一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算,（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。,固定資產(chǎn)的確認還要同時

61、考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。,（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。,注意:增值稅

62、的抵扣的問題：,新增值稅法規(guī)定：企業(yè)購入的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具的固定資產(chǎn)（使用期限超過12個月），增值稅進項稅允許抵扣。不允許抵扣的固定資產(chǎn)：1、專用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)繳營業(yè)稅勞務(wù)）、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)；2、與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品，主要指應(yīng)征消費稅的小汽車、 摩托車、游艇等；3、專用于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的購進

63、貨物。,,,,,,（三）固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置,2.核算舉例： 【例13】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30 000元，應(yīng)交增值稅5 100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1 200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付，設(shè)備投入生產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 31 200 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：銀行存款 36 300

64、,【例14】,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價480 000元，增值稅8 1600元，包裝運雜費等合計5000元。 設(shè)備投入安裝。,,借：在建工程 485000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 81600 貸：銀行存款 566600接上題，企業(yè)支付本企業(yè)安裝工人的薪酬 34800元。借：在建工程 34800 貸：應(yīng)付職工薪酬 3480

65、0上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 519800 貸：在建工程 519800,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。,在途物資,2.原材料采購實際成本的構(gòu)成,注意：,1、關(guān)于運費的93%記入采

66、購成本（7%計入增值稅的進項稅）；2、對于運雜費，如果無法分開是運費還是雜費，則全部記入采購成本。,3.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設(shè)置,“應(yīng)付賬款”賬戶,“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，屬于負債類賬戶。 應(yīng)付賬款 借方 貸方 “應(yīng)付賬款”賬戶可按債權(quán)人

67、進行明細核算。,,,,因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而形成的應(yīng)付賬款,償還的應(yīng)付賬款,尚未支付的應(yīng)付賬款余額,預(yù)付的賬款,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于負債類賬戶。 應(yīng)付票據(jù) 借方 貸方,,,,因購買材料、商品和接受

68、勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票,商業(yè)匯票到期償還的款項,尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。,“應(yīng)交稅費”賬戶,“應(yīng)交稅費”賬戶核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算?！皯?yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。,,應(yīng)交稅費

69、 借方 貸方,,,,應(yīng)繳納的各種稅費,實際繳納的各種稅費,尚未交納的稅費,多交或尚未抵扣的稅費,“應(yīng)交稅費”賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算?！皯?yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”還應(yīng)分別設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。,預(yù)付帳款,借方 貸方,,,,結(jié)算的貨款,按合同規(guī)定預(yù)付給供貨商的貨款,貸方余額反映企業(yè)尚未補付的款項,借方余額反映企業(yè)預(yù)付的