中國(guó)居民的稅收道德及其影響因素おお

1、中國(guó)居民的稅收道德及其影響因素中國(guó)居民的稅收道德及其影響因素おおおお摘要：本文基于1990年至今五輪世界價(jià)值觀調(diào)查中國(guó)部分的微觀數(shù)據(jù)，構(gòu)建了中國(guó)居民稅收道德的有序Probit模型，并分別運(yùn)用極大似然估計(jì)方法和半非參數(shù)估計(jì)方法進(jìn)行了估計(jì)。研究結(jié)果表明，中國(guó)居民的稅收道德受人口統(tǒng)計(jì)學(xué)因素、社會(huì)―經(jīng)濟(jì)學(xué)因素以及個(gè)體觀感因素的影響。在過(guò)去的二十年里，中國(guó)居民的稅收道德發(fā)生了較大幅度的下滑，且不同時(shí)期、不同地區(qū)居民稅收道德的下滑幅度也存在差異。因

2、此，提高稅收道德和稅收遵從水平對(duì)于國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)具有重要意義。下載關(guān)鍵詞：稅收道德；世界價(jià)值觀調(diào)查；稅收遵從中圖分類號(hào)：F81242文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1000176X（2017）08005208一、引言自稅收制度誕生以來(lái)，逃稅問(wèn)題就一直是國(guó)家管理者和稅務(wù)部門面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。分析逃稅行為最基本的模型是AS模型，在該模型中，理性納稅人會(huì)權(quán)衡逃稅的收益和被處罰的代價(jià)，做出最優(yōu)的逃稅決策，從而最大化其預(yù)期效用。后來(lái)的學(xué)

3、者在實(shí)證考察稅收不遵從行為的決定因素時(shí)，發(fā)現(xiàn)AS模型并不能很好地解釋納稅人的行為。于是有學(xué)者提出稅收道德狹義稅收道德指的是稅收遵從的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而廣義稅收道德指的是影響稅收遵從的非貨幣因素的總稱。從目前的情況看，有關(guān)稅收道德的文獻(xiàn)大多集中于分析稅收道德對(duì)稅收遵從的影響、作用機(jī)制及決定因素。稅收道德對(duì)稅收遵從影響的研究主要采用三種方法：一是調(diào)查研究方法，主要采用大型的微觀調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析[23]；二是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，通過(guò)實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)和實(shí)施對(duì)受

4、試者的行為進(jìn)行測(cè)量和分析，更好地觀測(cè)個(gè)體在具體情境中的表現(xiàn)[45]；三是田野實(shí)驗(yàn)方法，通常利用特定的稅收政策識(shí)別稅收道德的作用。對(duì)于稅收道德影響稅收遵從的作用機(jī)制，Luttmer和Singhal通過(guò)對(duì)既有文獻(xiàn)的綜述進(jìn)行了分析和歸納。此外，近年來(lái)一些學(xué)者對(duì)稅收道德決定因素的考察發(fā)現(xiàn)，文化差異、公共政策決策機(jī)制、宗教信仰、社會(huì)轉(zhuǎn)型、國(guó)家自豪感、政府負(fù)責(zé)程度、納稅人對(duì)政府的信任度、司法廉潔度、稅收公平性以及納稅人的個(gè)體特征等都會(huì)對(duì)稅收道德產(chǎn)生

5、影響。此外，近年來(lái)一些學(xué)者對(duì)稅收道德決定因素的考察發(fā)現(xiàn)，文化差異、公共政策決策機(jī)制、宗教信仰、社會(huì)轉(zhuǎn)型、國(guó)家自豪感、政府的負(fù)責(zé)程度、納稅人對(duì)政府的信任程度[311]、司法廉潔度、稅收公平性，以及納稅人的個(gè)體特征等都會(huì)對(duì)稅收道德產(chǎn)生影響。這些研究拓展了對(duì)稅收道德的認(rèn)識(shí)，為稅收道德的研究提供了較高的起點(diǎn)。需要指出的是，既有研究存在內(nèi)容和方法兩個(gè)方面的不足。在研究?jī)?nèi)容方面，既有研究相對(duì)零散，且不同文獻(xiàn)對(duì)同一影響因素的實(shí)證研究結(jié)果常常相互矛盾。

6、同r，對(duì)特定國(guó)家的研究還比較缺乏，例如，對(duì)中國(guó)稅收遵從和稅收道德的實(shí)證研究就屈指可數(shù)。在研究方法方面，既有研究大多采用實(shí)驗(yàn)方法，但這種方法的運(yùn)用也受到越來(lái)越多的批評(píng)。例如，Muehlbacher和Kirchler就對(duì)將實(shí)驗(yàn)方法用于稅收問(wèn)題研究的有效性進(jìn)行了重新審視。而對(duì)研究方法相對(duì)成熟的調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，盡管目前學(xué)界質(zhì)個(gè)等級(jí)：認(rèn)為完全不能接受逃稅的稅收道德最高，標(biāo)記為“4”，接下來(lái)依次將回答2、3的標(biāo)記為“3”和“2”，將回答介于4―10

7、的標(biāo)記為“1”。后文圖1中的橫軸數(shù)字所表示的含義與此相同。（二）模型構(gòu)建本文模型的被解釋變量是稅收道德（TaxMale）?？紤]現(xiàn)有文獻(xiàn)和數(shù)據(jù)條件后，本文擬采用以下三類解釋變量：人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量（DemographicVariables）、社會(huì)―經(jīng)濟(jì)學(xué)變量（SocioEconomicVariables）、個(gè)體觀感變量（PerceptionVariables）。其中，人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量包括年齡、性別、受教育程度測(cè)量受教育程度有3個(gè)指標(biāo)：完成最高學(xué)

8、歷年齡、受教育年限以及取得或?qū)⑷〉玫淖罡邔W(xué)歷。但很可惜第二輪WVS沒(méi)有詢問(wèn)后兩個(gè)問(wèn)題，只有第六輪WVS詢問(wèn)了受教育年限，因而本文對(duì)教育的衡量采用第一個(gè)指標(biāo)。和居住地區(qū)。每一輪調(diào)查抽取的地區(qū)并不相同，為了具有可比性，本文按照第三輪WVS的劃分，將其劃分為五個(gè)區(qū)域：東北地區(qū)（包括遼、吉、黑），華北地區(qū)（包括京、津、冀、晉、蒙），中南地區(qū)（包括豫、鄂、湘、粵、桂、瓊），華東地區(qū)（包括魯、滬、蘇、皖、浙、贛、閩），西南西北地區(qū)（包括陜、甘、寧、

9、青、新、川、渝、貴、云、藏）。社會(huì)―經(jīng)濟(jì)學(xué)變量包括婚姻狀況、社會(huì)階層、就業(yè)狀況、職業(yè)狀況、或所處部門、收入情況等。至于個(gè)體觀感變量，參照Alm等的設(shè)計(jì)，取對(duì)政府的信任感（TrustinGovernment）和國(guó)家自豪感（NationalPride）兩個(gè)。主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)，如表2所示。綜上，本文所估計(jì)的基本模型如下：TMi=αβ1DEMOiβ2SOCIOECOiβ3PERiεi（1）其中，TM表示稅收道德，DEMO、SOCIOECO和

10、PER分別表示人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量、社會(huì)―經(jīng)濟(jì)學(xué)變量和個(gè)體觀感變量。在估計(jì)過(guò)程中，本文會(huì)根據(jù)研究需要，將變量逐步引入模型。三、經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)與結(jié)果分析（一）混合回歸結(jié)果由于被解釋變量是有序多分變量，所以考慮采用有序Probit模型。標(biāo)準(zhǔn)的有序Probit模型由Aitchison和Silvey給出，現(xiàn)有用到該模型的研究大多采用極大似然法估計(jì)。在樣本較大的情況下，該估計(jì)方法不失為一種不錯(cuò)的選擇。但這種估計(jì)方法對(duì)殘差項(xiàng)的假設(shè)過(guò)于嚴(yán)格，很難保證其在特定的研

11、究中成立。本文先用潛變量法推導(dǎo)出極大似然估計(jì)量（MLE），然后推導(dǎo)半非參數(shù)（SNP）估計(jì)量，最后利用似然比檢驗(yàn)（likelihoodratiotest）對(duì)這二者進(jìn)行檢驗(yàn)。半非參數(shù)方法放寬了對(duì)殘差項(xiàng)的假設(shè)，因此更符合實(shí)際，但它的一個(gè)缺陷在于，它不能Q定K的最優(yōu)取值。這實(shí)際上是一個(gè)模型選擇問(wèn)題，本文利用似然比檢驗(yàn)和信息準(zhǔn)則（AIC和BIC）來(lái)選擇k的取值。由于被解釋變量是有序多分變量，因而采用有序Probit模型。標(biāo)準(zhǔn)的有序Probit模型