我國開展財務(wù)報告內(nèi)部控制評價探析.pdf

1、財務(wù)報告內(nèi)部控制評價，是一種由企業(yè)管理層和注冊會計師對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行的雙重評價。其中由注冊會計師進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制評價已經(jīng)作為獨立的專項鑒證業(yè)務(wù)單獨展開，這也是本文的主要研究內(nèi)容。美國2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》，使對“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的報告和評價成為關(guān)注的焦點，隨著我國“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”的成立，評價“財務(wù)報告內(nèi)部控制”也是大勢所趨。鑒于此，本文旨在通過對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的研究，揭示我

2、國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價存在的問題，同時借鑒發(fā)達國家的做法提出一些建議以利于財務(wù)報告內(nèi)部控制評價在我國順利展開。本文主要由五個部分組成。
　　 第一部分:闡述了本研究開展的背景，并總結(jié)了國際國內(nèi)的研究概況，簡要描述了本文的基本框架、寫作思路和研究方法。
　　 第二部分:參照美國SEC的規(guī)定、PCAOB的準(zhǔn)則、SOX法案，對財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制評價進行了概述，界定了財務(wù)報告內(nèi)部控制的概念，明確了控制目標(biāo)、要素，

3、分析了財務(wù)報告內(nèi)部控制要素和財務(wù)報告可靠性之間的關(guān)系，指出了財務(wù)報告內(nèi)部控制有其固有的局限性，同時從評價目標(biāo)、評價范圍、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價的一般方法四個方面闡述了作者對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的理解。
　　 第三部分:分析了我國開展財務(wù)報告內(nèi)部控制評價存在的問題，我國內(nèi)部控制發(fā)展起步較晚，內(nèi)部控制內(nèi)涵還存在問題，相關(guān)法規(guī)不協(xié)調(diào)，同時財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的實施還不具有強制性，評價內(nèi)容、范圍不明確、評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，評價方法不科學(xué)，注冊會計師

4、評價未對管理層評價提供保證，同時具體分析了我國內(nèi)部控制評價存在問題的根本原因在于對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的認(rèn)知不足，評價的動力不足，評價報告的公眾需求不足以及評價人員的水平不足四個方面。
　　 第四部分:介紹了美國和日本在財務(wù)報告內(nèi)部控制評價方面的最新發(fā)展及借鑒，簡要描述了SOX法案以及美國證券交易委員會、美國注冊會計師協(xié)會出臺的對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價相關(guān)法規(guī)，并以此為理論基礎(chǔ)，分析了財務(wù)報告內(nèi)部控制評價在美國執(zhí)行中遇見的問題，同

5、時結(jié)合我國實際情況，探討了我國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價在評價標(biāo)準(zhǔn)，評價范圍，評價方法等方面得出的啟示。
　　 第五部分:針對我國開展財務(wù)報告內(nèi)部控制評價存在的具體問題，結(jié)合美國日本的借鑒經(jīng)驗從加強內(nèi)部控制研究，制定財務(wù)報告內(nèi)部控制評價指南，明確各方法律責(zé)任，加大監(jiān)管力度以及構(gòu)建財務(wù)報告內(nèi)部控制評價框架等方面，提出一些我國上市公司開展財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的建議。
　　 財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的提出不僅僅是概念上的變遷，更是一種從

6、企業(yè)內(nèi)部控制角度提高財務(wù)信息質(zhì)量的審計理念的創(chuàng)新。它突破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制面面俱到實際卻流于形式的缺陷，強調(diào)突出財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要責(zé)任及范圍，我國理論界對內(nèi)部控制的研究已有相當(dāng)長的一段時間，但從整體來看，國內(nèi)對內(nèi)部控制的研究多局限于內(nèi)部控制制度的構(gòu)建上，對內(nèi)部控制的執(zhí)行有效研究較少，特別是內(nèi)部控制評價多注重于報表審計的需求，尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制評價更是鮮有所見，相關(guān)法規(guī)的出臺，使財務(wù)報告內(nèi)部控制評價成為了獨立審計的一個重要的領(lǐng)域，我國