10非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的考慮

1、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的考慮非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的考慮目前，內(nèi)部控制審計(jì)在國際上多為針對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，一般不強(qiáng)制要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，考慮和披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。因此，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作屬于首次嘗試，在’工作范圍、程序和披露方面均存在一些難點(diǎn)需要討論。本章的目的就是從非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的總體要求、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的信息來源、注意到的發(fā)現(xiàn)與控制

2、缺陷、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制披露等六個(gè)方面提出非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的思路和可參考原則。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中可以考慮以本章內(nèi)容為參考，結(jié)合自身職業(yè)判斷完成非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的相關(guān)工作。第一節(jié)第一節(jié)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中注協(xié)在對《審計(jì)指引》的解讀中指出，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為

3、了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序：（1）保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；（2）合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；（4）合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。非財(cái)務(wù)報(bào)

4、告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營的效率效果、法律法規(guī)的遵循、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無關(guān)的控制。簡單來說，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制二者之間的關(guān)鍵區(qū)別在于：控制是否有助于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。如果是，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；如果不是，則屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。但控制目標(biāo)與控制措施二者之間的聯(lián)系并非是單一的：一項(xiàng)

5、控制往往可以支撐多個(gè)控制目標(biāo)，例如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制領(lǐng)域中，某項(xiàng)控制是用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制，但同時(shí)在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制領(lǐng)域中，該項(xiàng)控制又可以同時(shí)合理保證經(jīng)營的效率效果等非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，不能把財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告控制看做完全割裂的兩類控制，二者之間相互聯(lián)系、相互滲透，從一定意義上說，這兩類控制是一個(gè)密切關(guān)聯(lián)的整體。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，著重考慮非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的

6、一些性質(zhì)特點(diǎn)，確定是否與財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)直接相關(guān)，而不是拘泥于制定絕果、法律法規(guī)的遵循、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)等多個(gè)方面，因此，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制旦存在缺陷，可能馬上對相關(guān)的控制目標(biāo)產(chǎn)生影響，例如，注冊會(huì)計(jì)師在5月份執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)由于質(zhì)量控制方面存在問題，導(dǎo)致生產(chǎn)的食品中添加劑超出國家法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，由于5月份以前生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)投放市場銷售，基于以上情況，盡管質(zhì)量控制可以進(jìn)行整改完善，但對企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成的違規(guī)行為以及相

7、關(guān)的影響不會(huì)因此得到減輕。因此，缺陷整改的概念對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在應(yīng)用上有一定的區(qū)別。3.3.認(rèn)定認(rèn)定《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)》規(guī)定，認(rèn)定是指管理層對于財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引解讀》指出，注冊會(huì)計(jì)師需要針對每一相關(guān)認(rèn)定，獲取控制有效性的證據(jù)，以便對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體的有效性單獨(dú)發(fā)表意見。由于《審計(jì)指引》要求注冊會(huì)計(jì)師只對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的

8、有效性發(fā)表意見，考慮到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的性質(zhì)，因此，認(rèn)定的概念只適用于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)領(lǐng)域。第二節(jié)第二節(jié)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的總體要求非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的總體要求《審計(jì)指引》對注冊會(huì)計(jì)師就非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作提出了要求：《審計(jì)指引》第四條指出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露

9、?！秾徲?jì)指引》附錄中進(jìn)一步明確了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式第五部分就非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷指出：注冊會(huì)計(jì)師“……并不對公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見”。因此，注冊會(huì)計(jì)師只有披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的責(zé)任，而沒有對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)的責(zé)任?！秾徲?jì)指引》第二十條指出：“內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺