上市公司內部控制審計.pdf

1、內部控制，是指公司內部各級人員，為了保證公司實現(xiàn)經營的效果性和效率性、資產的安全完整性、財務報告的可信性、對有關的法律和規(guī)章制度的遵循性等控制目標，制定和實施一系列政策與程序，并對公司各項活動進行監(jiān)督、測量、發(fā)現(xiàn)偏差、分析原因，同時采取措施使公司活動符合既定要求的過程，它既是公司管理的重要手段，也是公司管理的重要職能之一。 從審計理論發(fā)展過程看，內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制框架幾個階段。審計理論發(fā)展影響了審計目

2、標的確定、審計內容、審計程序等等。在審計目標上，從單純的防止財務舞弊，發(fā)展到目前既要考慮查錯防弊，又要保證會計報表的真實性、公允性。審計程序上從帳項審計發(fā)展到充分考慮企業(yè)內控狀況對審計測試的影響，形成了豐富的內部控制審核標準，內部控制在審計上獲得了與會計報表審計同等重要的地位。 在上市公司審計中，注冊會計師應當對企業(yè)的內部控制進行足夠的了解和評價，以便制定審計計劃，確定實質性測試的審計重點、時間和范圍。從我國上市公司的財務舞弊案

3、件看，財務報告出現(xiàn)虛假陳述的企業(yè)，大多內控不佳，從而導致審計失敗。審計風險在本質上是企業(yè)經營風險的體現(xiàn)，造成企業(yè)經營風險的因素有兩方面：外部因素和內部因素，其中外部因素主要有市場風險、政策風險、行業(yè)風險、地域風險等等，而內部因素應當集中體現(xiàn)為內部控制的風險，所以高度重視內部控制審計，可以相對減少審計風險、避免審計失敗。 內部控制信息的披露近年來得到了監(jiān)管部門的重視。證監(jiān)會制定的文件中，要求所有上市公司的監(jiān)事會在年度報告中對公司的

4、決策程序是否合法，是否建立了完善的內部控制制度發(fā)表獨立的意見。證券監(jiān)管部門還要求商業(yè)銀行和和證券公司在年度報告中對內部控制制度的完整性、合理性與有效性作出說明，還應委托所聘請的會計師事務所對其內部控制制度，尤其是風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進行評價，提出改進建議，并出具評價報告。評價報告隨年度報告一并報送中國證監(jiān)會和證券交易所。所聘請的會計師事務所指出以上三性存在嚴重缺陷的，商業(yè)銀行和證券公司董事會應對此予以說明，監(jiān)事會應就董事

5、會所作的說明明確表示意見，并分別予以披露。在剛剛結束的2005年度上市公司審計工作中，北京等地方證管辦要求會計師事務所對其轄區(qū)內所有上市公司內部控制自我評估報告進行認真核實評價，并出具核實評價意見報告?？梢姳O(jiān)管機構對內部控制審計的重視程度也在不斷增強，對內部控制審計的要求也越來越嚴格。但是，有關上市公司內控審核立法上存在很多不足之處，內控審核規(guī)范十分簡單，內部控制重大缺陷的標準這一關鍵問題只有短短一句話說明，現(xiàn)場審計人員的工作很大程度上

6、是在沒有標準的情況下進行的。缺少內部控制專家也制約了內控審核業(yè)務。解決我國上市公司內部控制審核上的問題，應當從以下幾個方面著手：監(jiān)管部門監(jiān)管機構應當制定和修改內部控制及審核的規(guī)范，明確上市公司管理當局特別是董事會在內部控制建設、評價及信息披露上的法律責任，強化對上市公司內部控制的監(jiān)管；由于內部控制審計一般是建立在對被審計單位充分了解的基礎上，而對被審計單位全方位的了解需要時間和人力，這在一定程度上增加了審計成本，有的中小型會計師事務所為

7、了節(jié)約成本，往往省略內部控制審計程序，簡單執(zhí)行實質性測試程序后出具審計報告，所以加快審計市場集中度，培養(yǎng)國內有競爭力、執(zhí)業(yè)經驗豐富、規(guī)模龐大的會計師事務所，才能有效保證審計工作的質量最大程度上不受客戶來源、收入等非正常因素的影響；缺少內部控制審計專家，可以通過外部引進和現(xiàn)有人才培養(yǎng)兩條途徑緩解人才短缺的現(xiàn)狀。 我國上市公司內部控制信息披露目前是上市公司自行披露為主，會計師事務所審核為輔模式。雖然監(jiān)管部門的政策是將來全面推行內部控