外企如何處理職工獎(jiǎng)勵(lì)基金？

1、?眾說紛紜第9期――外企如何處理職工獎(jiǎng)勵(lì)基金？對(duì)于外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”和“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上有一定的差異：具體表現(xiàn)在外企不按工資總額的14％提取職工福利費(fèi)，而是在稅后提取職工獎(jiǎng)勵(lì)基金等，但是發(fā)生的福利費(fèi)，要先按規(guī)定沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”，不足部分，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。而且稅法規(guī)定發(fā)生的福利支出不超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%可按實(shí)際數(shù)在當(dāng)年稅前扣除。那么企業(yè)是否可以不計(jì)提“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”，而在實(shí)際發(fā)生

2、福利支出時(shí)，直接進(jìn)行稅前扣除呢？請(qǐng)問您在實(shí)際工作中是如何處理這類問題的？是如何進(jìn)行相關(guān)基金的提取及福利的支出和帳務(wù)處理的呢？能否列出有力的依據(jù)？相關(guān)文件如下：財(cái)政部財(cái)會(huì)［2001］62號(hào)：在外商投資企業(yè)中，“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用。其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)政部財(cái)會(huì)［2002］5號(hào)：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，

3、也不再按職工工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)，除醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等三項(xiàng)福利基金外，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的其他福利費(fèi)，先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額，“應(yīng)付福利費(fèi)”余額不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函［1999］709號(hào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)(即醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi))開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但在當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用

4、，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。請(qǐng)寫出您的觀點(diǎn)及自己的看法并附理由或依據(jù)。觀點(diǎn)一：外企職工獎(jiǎng)勵(lì)、福利基金及福利支出的財(cái)稅處理發(fā)文時(shí)間：20061026作者：中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員曹全清一、外資企業(yè)職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的概念、提取及用途（一）《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第301號(hào)令）第五十八條規(guī)定，外資企業(yè)依照中國(guó)稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

5、，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的提取比例由外資企業(yè)自行確定。（二）財(cái)政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)工字[1993]474號(hào)）規(guī)定，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于職工非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼購建和修繕職工住房等集體福利。注：從已廢止的《黑龍江省中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（黑龍江省人民政府1987年10月17日）也可以看出職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金用途及提取比例：職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金用于職工獎(jiǎng)勵(lì)、購建職工宿舍等集體福利設(shè)施開支。職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利

6、基金，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定合理比例。（三）財(cái)政部《關(guān)于施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2006]67號(hào)）規(guī)定，企業(yè)停止實(shí)行公益金制度以后，外商投資企業(yè)的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，經(jīng)董事會(huì)確定繼續(xù)提取的，應(yīng)當(dāng)明確用途、使用條件和程序，作為負(fù)債管理。從以上規(guī)定可以看出，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的提取比例由外資企業(yè)自行確定。既然是自行確定，比例當(dāng)然可以為零，也就是說，外資企業(yè)可以選擇不提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。二、外資企業(yè)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

7、的賬務(wù)處理（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》利潤(rùn)分配科目解釋：外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除；四是由于職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的來源性質(zhì)，滿足相應(yīng)法律規(guī)定用途的支出可以從“應(yīng)付福利費(fèi)——從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目余額中列支，但是不得在所得稅前扣除。觀點(diǎn)二：職工福利類支出可在一定范圍內(nèi)扣除發(fā)文時(shí)間：20061026作者：中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員郭曉鵬一、“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”可不可以直接在稅前扣除

8、？國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函［1999］709號(hào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但在當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。從這可以看出：在“應(yīng)付福利費(fèi)”無余額情況下，企業(yè)可以不計(jì)提“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”，而在實(shí)際發(fā)生福利支出時(shí)，直接進(jìn)行稅前扣除，但前提是職工福利類支出總額不得

9、超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%。二、實(shí)際工作中，除上述法規(guī)允許預(yù)提的五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)按規(guī)定比例之外，其它職工福利類支出統(tǒng)統(tǒng)直接登記在“管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)”科目中進(jìn)行核算，掌握指出總額不超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%。而不再對(duì)此類福利費(fèi)進(jìn)行更細(xì)的分類，也不再從稅后計(jì)提“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”，因?yàn)橐话闱闆r下，企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%已經(jīng)是有剩余了。三、相關(guān)基金的提取及福利的支出和帳務(wù)處理：1、法規(guī)允許預(yù)提的五項(xiàng)

10、預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)按規(guī)定比例計(jì)提，“借：管理費(fèi)用，貸：其他應(yīng)付款”；支出時(shí)，“借：其他應(yīng)付款，貸：現(xiàn)金（銀行存款等）”。2、職工福利費(fèi)不再按照職工稅前列支工資總額的14%進(jìn)行預(yù)提，實(shí)際發(fā)生時(shí)，“借：管理費(fèi)用職工福利費(fèi)，貸：現(xiàn)金（銀行存款等）”。四、依據(jù)及相關(guān)文件如下：1、財(cái)政部財(cái)會(huì)［2001］62號(hào)：在外商投資企業(yè)中，“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其

11、使用。其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、財(cái)政部財(cái)會(huì)［2002］5號(hào)：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也不再按職工工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)，除醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等三項(xiàng)福利基金外，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的其他福利費(fèi)，先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額，“應(yīng)付福利費(fèi)”余額不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函［1999］709號(hào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)(即醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金

12、、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi))開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但在當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。4、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定。觀點(diǎn)三：外商投資企業(yè)福利費(fèi)的提取及賬務(wù)處理發(fā)文時(shí)間：20061026作者：中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員蔡軍志很多涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，常常存在一些疑慮，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定：外資企業(yè)不按