證券公司清算審計心得

1、眾多證券公司的破產(chǎn)清算，為注冊會計師帶來了一項新的業(yè)務，就是證券公司的清算審計。針對越來越多的證券公司清算審計業(yè)務，筆者試探討一下，在執(zhí)行這項審計業(yè)務時應該注意的一些情況。A、清算審計的項目管理針對證券公司一般均在全國各地設立證券營業(yè)部、管理總部的情況，清查審計時需要分別派駐審計清查小組，因此各小組與事務所項目領導小組的溝通協(xié)調尤其重要。筆者認為，在溝通交流的過程中，要力求做到及時、準確、互動；各小組對清查事項所把握和處理的標準應當盡量

2、一致，這需要項目領導小組和各小組均具有較強的專業(yè)勝任能力和應變能力。同時各小組應當配備電腦技術較為熟練，特別是對證券公司業(yè)務較為熟悉的審計人員，如果能夠配備對數(shù)據(jù)庫操怍比較熟練的IT人員最好，因為證券公司的交易數(shù)據(jù)庫很大，不方便查詢操作，如果沒有專門的IT人員的輔助，一般的審計人員是無法對其進行熟練的操作，并快速準確獲取審計所需要的數(shù)據(jù)。B、清算審計應關注的重點內容清算審計側重于核實清查時點日的資產(chǎn)、負債和所有者權益情況，因此在清查過程

3、中，要特別關注被清查單位申報的資產(chǎn)和負債項目的存在性、合法性、真實性和資產(chǎn)的可收回性，以及是否存在未申報的債權、債務或賬外賬情況等。同時對可能存在的涉及違法的事項要進行關注，在取證過程中要注意各環(huán)節(jié)的銜接，盡力做到取證充分，減少遺漏。C、清查的技巧針對目前證券公司普遍存在的日常會計核算的不規(guī)范，違法從事經(jīng)營活動的情況，如存在設置賬外賬，挪用客戶資金等情況，筆者認為，在具體清查過程中，要特別注意以下事項：（1）對證券公司開設的銀行存款賬戶

4、間轉款所涉及的賬戶進行重點核查，以發(fā)現(xiàn)是否存在未申報的銀行存款賬戶，通過這種方法可以發(fā)現(xiàn)證券公司未申報的銀行存款賬戶。（2）對客戶在證券公司開立的資金賬戶之間的款項內部劃轉要予以重點關注。該部分資金賬戶既有可能是證券公司及其殼公司或相關單位的自營賬戶，亦有可能是配資賬戶，當然也有可能是超級大戶開設用于坐莊的賬戶群。（3）對客戶在證券公司開立的資金賬戶中大額轉入、轉出的款項要重點關注其資金來源及去向，以及款項轉入、轉出的相關客戶授權手續(xù)是

5、否合法、完整。（4）對清查時點日前后證券公司的資產(chǎn)重組、委托理財?shù)仁马棧瑧攸c關注所謂的資產(chǎn)重組和委托理財業(yè)務是否合法、真實，相關合同協(xié)議的約定有無顯失公允，是否存在倒簽協(xié)議日期的情況，是否存在非法轉移資產(chǎn)的問題。（5）審計人員要勇于和善于懷疑一切，任何從表面上看似真實、合法的業(yè)務都極有可能是虛構的和非法的，每一筆看似簡單的經(jīng)濟業(yè)務其實其背后都可能隱含著十分復雜的發(fā)生背景和經(jīng)濟內容。在審計過程中，我們應當抱著懷疑一切的態(tài)度開展清查工作，

6、無論是被審查單位的財務資料（包括會計報表、明細賬簿、會計憑證、原始單據(jù)、合同協(xié)議、預留印鑒等），還是銀行提供的銀行對賬單和銀行原始單據(jù)，都可能是偽造的或蓄意篡改的，不能真實反映實際的資金流向，更別提反映真正的經(jīng)濟業(yè)務性質和內容。D、應注意防范人為舞弊、集體舞弊風險證券公司的風險主要體現(xiàn)在人為舞弊，特別是集體舞弊問題上，電腦部、交易部和財務部是證券公司三個最為重要的部門，任何兩個部門的重要人員只要事先串通一氣，都能導致舞弊案件的產(chǎn)生。由于

7、證券公司的電腦交易系統(tǒng)級別較低，系統(tǒng)存在諸多不穩(wěn)定因素（例如倒庫時可能遺失數(shù)據(jù)等）和后門（暨漏洞），導致電腦部人員篡改電腦數(shù)據(jù)的機率大大增加，如果一般人員不按照既定的操作程序工作，電腦部的監(jiān)督職能無法發(fā)揮應有的作用，舞弊的可能性將大為提高；就目前國內證券公司的具體情況而言，電腦部經(jīng)理完全是憑良心做事，內部控制對其不起任何作用。交易部作為證券公司的前臺，直接面對客戶，對客戶的基本情況（包括客戶開戶資料、資金量大小和資金進出情況、預留印鑒、

8、委托代理人等核心內容）了如指掌，偽造篡改客戶資料和資金存取款憑條以實現(xiàn)資金的轉出和在營業(yè)部各資金賬戶之間的劃轉，對交易部人員來說不算是難事。作為直接與貨幣資金打交道的部門，財務部的作用也是舉足輕重。筆者認為，以國內證券公司目前尚不完善的內部控制措施和證券從業(yè)人員良莠不齊的業(yè)務素質，加上日益加劇的誠信危機和道德危機，國內證券公司的舞弊與違法操作是無法避免。所以我們只有在審計時，作好細致的工作安排，本著高度的職業(yè)謹慎，才能將審計風險降至最低