財(cái)務(wù)報(bào)表編制講義案例2-14

1、股比下降，不具有共同控制或者重大影響股比下降，不具有共同控制或者重大影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制講義案例財(cái)務(wù)報(bào)表編制講義案例【例題【例題214214】：甲公司2007年初投資A公司1000萬，取得30％股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生重大影響，投資當(dāng)日被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬。2007年3月A公司發(fā)放2006年股利500萬，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬，按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤為500萬；2007年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升500，所

2、得稅稅率30％；2008年3月發(fā)放股利600萬，2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬，當(dāng)年可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值一致。如果2009年初甲公司出售15％的股權(quán)，剩余投資進(jìn)行成本法計(jì)量，當(dāng)年發(fā)放股利600萬。請(qǐng)做出權(quán)益法下投資分錄和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算后的調(diào)整分錄。分析：投資持有30％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。（1）初始投資1000萬，取得30％股權(quán)：借：長期股權(quán)投資－成本1000貸：銀行存款1000（2）投資當(dāng)年獲得前一年

3、股利，取得股利50030％＝150：借：應(yīng)收股利150貸：長期股權(quán)投資－成本150（3）確認(rèn)對(duì)A公司2007年凈利潤的投資收益（權(quán)益法核算）2006年凈利潤份額＝50030％＝150借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整150貸：投資收益150（4）A公司2008年3月發(fā)放股利600萬：甲公司取得2008年發(fā)放07年股利60030％＝180借：應(yīng)收股利180貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整180（5）2007年對(duì)A公司可供出售金融資產(chǎn)影響資本公積的份額＝

4、500（1－30％）30％＝105：借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)105貸：資本公積－其他資本公積105（6）2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤份額＝80030％＝240：（權(quán)益法核算）借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整240貸：投資收益240（7）截至2009年初長期股權(quán)投資－成本賬面價(jià)值＝1000－150＝850長期股權(quán)投資－損益調(diào)整賬面價(jià)值＝150－180＋240＝210長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)賬面價(jià)值1052009年初出售一半股權(quán)，剩余15%股權(quán)，

5、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，將出售部分投資的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，剩余部分就是成本法下投資的成本，不需要追溯調(diào)整。借：長期股權(quán)投資582.5貸：長期股權(quán)投資－成本425長期股權(quán)投資－損益調(diào)整105長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)52.5（8）2009年轉(zhuǎn)為成本法后，享有當(dāng)年發(fā)放股利60015％＝90萬：股利分析：股利分析：投資后轉(zhuǎn)為成本法前，A公司累計(jì)發(fā)放的股利：2006年股利500萬，2007年股利600萬，投資后A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤6