財務(wù)造假監(jiān)控系統(tǒng)的自律基椽—內(nèi)部控制

1、財務(wù)造假監(jiān)控系統(tǒng)的自律基礎(chǔ)財務(wù)造假監(jiān)控系統(tǒng)的自律基礎(chǔ)內(nèi)部控制內(nèi)部控制本章主要論述以下問題：內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制類型與內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行條件與局限性財務(wù)造假監(jiān)控內(nèi)部控制要點的設(shè)置成功與失敗內(nèi)部控制要點設(shè)置釋例內(nèi)部控制制度的持續(xù)建設(shè)計算機會計系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度控制，顧名思義，是駕馭、掌握、支配之意，即要求被控對象不超出一定的范圍和界限。從現(xiàn)代管理學(xué)的角度來說，控

2、制就是要求被控對象既有條不紊和高效正常地運行，又不失去既定的行進目標(biāo)，不偏離正常的軌道。內(nèi)部控制不同于外部控制，它是動力源于內(nèi)部、設(shè)計結(jié)構(gòu)基于內(nèi)部、部署實施限于內(nèi)部的管理行為，是各級管理部門在本部門、本單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系、相互協(xié)同的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的策略、計劃、方法、措施和程序之總和。內(nèi)部控制制度（系統(tǒng)）是指將內(nèi)部控制活動規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化，并形成一整套正規(guī)的、成熟的、為管理者和員工所自覺接受和

3、遵循的制度。后者是前者的規(guī)范化、成熟化和制度化，是在前者基礎(chǔ)上形成的一整套嚴(yán)密的控制體系或控制機制。內(nèi)部控制自古有之，是人們用以對付財務(wù)造假和其他弄虛作假行為的傳統(tǒng)做法，也是現(xiàn)代世界各國用以規(guī)范經(jīng)濟活動及其行為人的使用頻率最高的方式之一。目前，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界普遍認(rèn)為，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是社會大生產(chǎn)和對之進行科學(xué)管理的客觀需要。它所具有的功能和作用已為無數(shù)實踐所證明。它是組織內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)

4、，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺少的重要手段。目前，它正逐步成為我國規(guī)范市場經(jīng)營主體及其行為的常用措施，成為制度化、法規(guī)化建設(shè)的重要目標(biāo)之一，也是我們防范財務(wù)造假和與此相關(guān)的經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動的重要基礎(chǔ)性建設(shè)項目。內(nèi)部控制與外部控制有一些具有共性的內(nèi)容。如兩者都具有控制目標(biāo)和控制手段兩個基本方面，均具有特定的控制主體和控制客體，都具有控制信息反饋的渠道和方式等等。但內(nèi)部控制還具有以下一些外部控制所不具備的明顯

5、特征：1.1.內(nèi)在性。內(nèi)在性。即設(shè)置內(nèi)部控制是企業(yè)、事業(yè)單位的自覺管理行為，完全屬組織內(nèi)部的事。盡管在一定程度上說，建立健全內(nèi)部控制是迫于外部控制的壓力，如受制于國家法律法規(guī)對企業(yè)、事業(yè)單位建章立規(guī)、規(guī)范核算和管理行為的要求，迫于外部審計對企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)置完備的會計核算資料體系的要求等等，但是歸根到底是自身規(guī)范核算和管理行為的要求，是企業(yè)、事業(yè)單位本身追求經(jīng)濟利益的需求，是市場經(jīng)營主體面對競爭和挑戰(zhàn)的理性和明智的選擇，這其中自等?？傊?/p>

6、，內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)、事業(yè)單位的自我增強型“免疫系統(tǒng)”，是自我設(shè)計、自我制訂、自我實施，最終自我受益的管理制度，是其有意識地制約內(nèi)部管理和核算工作假、亂的重要工具，是扼制財務(wù)造假與經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)的重要防線，是保證組織自身經(jīng)濟安全的屏障，也是經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外，內(nèi)部控制系統(tǒng)被稱為組織管理系統(tǒng)的操作軟件。需要特別強調(diào)的是，建立和健全內(nèi)部控制制度不是外部經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員的責(zé)任，而屬于單位自身的管理責(zé)任和會計責(zé)任

7、。也就是說，一個組織內(nèi)部控制的存在與否及其發(fā)揮作用的程度如何與外部檢查人員（如審計人員、稅務(wù)檢查人員等）的職責(zé)無關(guān)。但是，內(nèi)部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯(lián)系。內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)已遠遠超出了“內(nèi)部”的界限，引起了全社會的關(guān)注。這是因為：第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在及其效果是企業(yè)、事業(yè)單位的管理工作的“晴第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在及其效果是企業(yè)、事業(yè)單位的管理工作的“晴雨表”雨表”。凡內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立、健全的單位，其生產(chǎn)經(jīng)營

8、管理和財務(wù)核算工作就比較規(guī)范和有序，管理控制工作就比較嚴(yán)格，發(fā)生錯誤和造假舞弊的機率就相對縮小。反之，內(nèi)部控制系統(tǒng)尚未建立或健全的單位，則其業(yè)務(wù)的規(guī)范性必然下降，產(chǎn)生造假錯弊的可能性自然會增加，對其進行監(jiān)督檢查的社會壓力自然會增加。第二，分析評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)。第二，分析評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)。檢查工作根據(jù)分析評價結(jié)果，來決定檢查人員對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的依賴程度，進而決定進一步檢查的工作重點、

9、方向和范圍。亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試和評價的基礎(chǔ)之上，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)對檢查工作具有基礎(chǔ)性的導(dǎo)向功能。第三，加強和完善單位內(nèi)部控制被作為會計檢查和經(jīng)濟監(jiān)督工作的治本性第三，加強和完善單位內(nèi)部控制被作為會計檢查和經(jīng)濟監(jiān)督工作的治本性目標(biāo)。目標(biāo)。通過檢查實施有效的經(jīng)濟監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其會計核算中存在的錯弊，并找出其內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)。經(jīng)由這手段，既可揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象，查處有關(guān)責(zé)任者和當(dāng)事人，同時又可促

10、進被查單位改善經(jīng)營，加強管理，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范類似的財務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象再度發(fā)生，從而達到查處一個、教育一片、長期收益的目的?？梢?，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅是打假治亂工作所需要的客觀環(huán)境，同時也是組織內(nèi)部重要的工作目標(biāo)。（二）內(nèi)部控制類型與內(nèi)部控制要素（二）內(nèi)部控制類型與內(nèi)部控制要素1.1.內(nèi)部控制類型。內(nèi)部控制類型。內(nèi)部控制通過其內(nèi)在功能發(fā)揮作用，實施對財務(wù)造假的監(jiān)督與控制。其監(jiān)控方式主要是：（1）預(yù)防性控制。）預(yù)防性

11、控制。預(yù)防性控制是為了防止財務(wù)造假與違法亂紀(jì)活動所采取的有針對性的防范和控制措施，是有關(guān)事前控制的程序與方法。預(yù)防性控制是在初步掌握了財務(wù)造假活動規(guī)律的基礎(chǔ)上，在其活動領(lǐng)域和部位有選擇地采取的監(jiān)控對策。如，對組織內(nèi)部管人、管錢、管物的部門實行內(nèi)部牽制制度；由多人介入，共同研究決定重大業(yè)務(wù)活動，并建立必要的憑證記錄的制度；或者發(fā)生了財務(wù)造假，對當(dāng)事人處理后重新選擇業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員從事核算工作，且加強監(jiān)管措施，改定期報賬為定期承諾或述職制