行業(yè)發(fā)展研究資料（no2014-1）

1、行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2014－1）財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架—適用于適用于財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、制者、審計(jì)師審計(jì)師、監(jiān)管部管部門(mén)以及準(zhǔn)以及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際指南指南─────────────────────────────編者按：者按：會(huì)計(jì)信息的價(jià)值源于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷以及職業(yè)界作為一個(gè)集體作出的判斷。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)，需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息作為前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員作為會(huì)計(jì)信息的提供者和鑒證者

2、，必須具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，才能滿足市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。因此，職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)職業(yè)的精髓，提高職業(yè)判斷能力，是會(huì)計(jì)職業(yè)組織的重要工作任務(wù)。為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升職業(yè)判斷意識(shí)和能力，中注協(xié)正在開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南的研究制定工作。蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架》，為財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的關(guān)鍵判斷和審計(jì)師對(duì)關(guān)鍵判斷的審計(jì)提供了原則導(dǎo)向框架；同時(shí)，該框架為監(jiān)管部門(mén)對(duì)關(guān)鍵判斷的評(píng)估提供了指南，并為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供了建議

3、。為增進(jìn)相關(guān)方面對(duì)職業(yè)判斷的理解，中注協(xié)組織翻譯了這份文件，供參考。─────────────────────────────中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編二○一四年三月六日1引言對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、審計(jì)師和監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)，職業(yè)判斷是十分重要的技能，在原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下尤其如此。然而，作出判斷是困難的，正確答案也不必然是唯一的。能夠作出良好判斷是成為職業(yè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)，但對(duì)職業(yè)新人或初次接觸原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人來(lái)說(shuō)，作出判斷是一個(gè)艱難的學(xué)習(xí)過(guò)程。蘇格

4、蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相信，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地服務(wù)于企業(yè)、市場(chǎng)及公眾利益的需求1。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)框架，在該框架下，特別是面臨復(fù)雜多變的環(huán)境時(shí)，交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)能夠如實(shí)地呈現(xiàn)出來(lái)，但是，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、審計(jì)師及監(jiān)管部門(mén)能夠作出良好的判斷。本文旨在建立一個(gè)原則導(dǎo)向的框架，供財(cái)務(wù)報(bào)告編制者2和審計(jì)師在作出關(guān)鍵判斷時(shí)以及對(duì)關(guān)鍵判斷進(jìn)行審計(jì)時(shí)使用。盡管對(duì)某些人而言，作出判斷的過(guò)程很直觀，但對(duì)其他人而言，這個(gè)過(guò)

5、程卻是嶄新的，我們相信，本框架有助于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師作出并記錄重要的會(huì)計(jì)判斷。本框架也為評(píng)估關(guān)鍵判斷的監(jiān)管部門(mén)提供了指南，并為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供了建議，這些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所制定的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)1如想了解蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的更多爭(zhēng)論，可參見(jiàn)《原則而非規(guī)則：判斷的問(wèn)題》（ICAS，2006），icas.g.ukprinciplesnotrules.2“財(cái)務(wù)報(bào)告編制者”包括公司中為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出判斷的所有人，包括