稅法公平價(jià)值研究的基礎(chǔ)

1、1稅法公平價(jià)值論稅法公平價(jià)值論:第一章第一章稅法公平價(jià)值研究之基礎(chǔ)稅法公平價(jià)值研究之基礎(chǔ)——若干基本概念的界定若干基本概念的界定稅法公平價(jià)值論作者李剛前言稅法學(xué)與其它法學(xué)學(xué)科相比較，還是一門(mén)新的學(xué)科。即使是美國(guó)、德國(guó)等法律制度和法學(xué)研究較發(fā)達(dá)的國(guó)家，將稅法作為法學(xué)的一門(mén)獨(dú)立學(xué)科進(jìn)行研究和教學(xué)，一般說(shuō)來(lái)也才開(kāi)始于第一次世界大戰(zhàn)以后；在日本，對(duì)稅法的正式研究則始之于二十世紀(jì)五十年代。[1]而在新中國(guó)，法學(xué)研究自二十世紀(jì)三十至四十年代起步后，

2、遭受了五十至六十年代的挫折，在七十年代以后才進(jìn)入現(xiàn)代法學(xué)的復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。[2]其中，稅法學(xué)研究更是晚了近十年，從八十年代中期發(fā)端，至今也不過(guò)十四、五年的時(shí)間；[3]加上在研究方法和研究人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的原因，中國(guó)稅法學(xué)研究目前還存在著不少問(wèn)題和亟需改進(jìn)之處。[4]其中一個(gè)很重要的方面，就是稅法學(xué)基本理論研究的不足。所以，加強(qiáng)稅法學(xué)基本理論研究就成了稅法學(xué)研究的當(dāng)務(wù)之急。因?yàn)?，其一，唯有奠定?jiān)實(shí)的基本理論的基礎(chǔ)，才能構(gòu)筑并建設(shè)好稅法

3、學(xué)學(xué)科的大廈；其二，也唯有在稅法學(xué)基本理論方面下工夫，才能凸現(xiàn)稅法學(xué)研究與稅收學(xué)研究之間的區(qū)別，從而改變長(zhǎng)期以來(lái)稅法學(xué)實(shí)際上依附于稅收學(xué)的非正常狀況。筆者之所以選擇“稅法的公平價(jià)值”為題，既欲以不逮之力填補(bǔ)稅法學(xué)研究目前為止之空白，又圖憑非分之心反思稅法學(xué)之基本理論進(jìn)而為修正、完善之事。換言之，筆者意欲集研習(xí)稅法學(xué)兩、三年來(lái)于稅法的本質(zhì)、概念和特征、稅收法律關(guān)系、稅法的基本原則、稅收立法、稅收法律意識(shí)等稅法學(xué)基本理論問(wèn)題的所思所想，以“

4、稅法的公平價(jià)值”一題為點(diǎn)，切入并進(jìn)而擴(kuò)展至整個(gè)稅法學(xué)基本理論?？v觀新中國(guó)稅法學(xué)研究有史以來(lái)的研究成果，其賴以建立的理論基礎(chǔ)是馬克思主義國(guó)家學(xué)說(shuō)中的國(guó)家分配論和國(guó)家意志論，而馬克思主義的國(guó)家學(xué)說(shuō)是與“階級(jí)斗爭(zhēng)”、“強(qiáng)制”、“義務(wù)”等名詞和觀念緊密相連的，由此這些名詞和觀念亦進(jìn)入稅法學(xué)理論，成為其內(nèi)在的、被認(rèn)為是完全合理的本質(zhì)因素，進(jìn)而影響乃至主宰了稅法3第一章稅法公平價(jià)值研究之基礎(chǔ)──若干基本概念的界定如前言所述，傳統(tǒng)稅法學(xué)由于支撐其理論

5、的基礎(chǔ)──馬克思主義的國(guó)家分配論和國(guó)家意志論的不足以及研究方法的偏誤等兩大根本原因，逐漸陷入難以為繼的困境，仍于其理論框架中再行制度注釋甚或“理論創(chuàng)新”之舉，對(duì)中國(guó)稅法之跨世紀(jì)變革，或曰其現(xiàn)代化并無(wú)多大裨益。故筆者意欲在所謂“現(xiàn)代稅法學(xué)”理論的基礎(chǔ)上展開(kāi)對(duì)本題的討論。而水自源來(lái)、木從本出，對(duì)現(xiàn)代稅法學(xué)加以大致描述的最佳途徑無(wú)疑是從稅法學(xué)基本概念的界定入手。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)稅收和稅法等基本概念加以界定的意義，不僅在于為本文對(duì)稅法公平價(jià)

6、值的研究提供一個(gè)理論基礎(chǔ)，同時(shí)也是為了明確作為理論工作者準(zhǔn)確使用概念和范疇的“自我意識(shí)”和“社會(huì)責(zé)任感”，避免因?qū)Ω拍詈头懂犂斫獾牟灰恢露馃o(wú)謂的爭(zhēng)論。[1]換言之，本文對(duì)稅法的公平價(jià)值的探討，是建立在筆者對(duì)稅法學(xué)基本概念的重新界定、乃至對(duì)稅法學(xué)基本理論的重新思考的基礎(chǔ)之上。第一節(jié)稅收、稅法與稅收法律關(guān)系“稅收和稅法之間天然的、密不可分的內(nèi)在聯(lián)系”似乎已經(jīng)成為稅法學(xué)者應(yīng)當(dāng)牢記的第一條規(guī)律。[2]因此，在界定稅法概念之前明確稅收的含義也

7、就成為一種慣例。而本文正是在解決了稅收起源、亦即稅法本質(zhì)問(wèn)題的前提下，來(lái)界定稅收概念的。稅收的起源[3]“‘自從愷撒奧古斯都以后，實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)世界的課稅?！ā缎录s路加福音》第二章第一節(jié)）事實(shí)的確如此，從那時(shí)起，世界一直處于‘愷撒時(shí)代’”。[4]在稅收漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展過(guò)程的早期，普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，“納稅”是人與生俱來(lái)的義務(wù)，而“征稅”也是國(guó)家順理成章的權(quán)利（力）；但是，這一觀念的合理性在14、15世紀(jì)文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)興起后開(kāi)始受到挑戰(zhàn)。這一挑戰(zhàn)