養(yǎng)老保險制度模式從社會福利觀到勞動報酬觀的轉(zhuǎn)變畢業(yè)論文

1、11前言1.1研究背景及意義隨著“銀色潮流”席卷全球，人口老齡化問題成為21世紀世界各國面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。養(yǎng)老保險在社會保障體系中的地位逐步上升，能否實現(xiàn)“老有所養(yǎng)”成為判斷一國經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。對于我國而言，薄弱的經(jīng)濟基礎和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問題尤為突出，有關專家預言，我國將在本世紀中葉步入一個老齡化的社會階段。因此，自上世紀80年代開始，我國就針對養(yǎng)老保障體制進行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險制度模式。在多

2、層次的養(yǎng)老保險制度模式中，第一層次的社會基本養(yǎng)老保險為廣大退休職工提供基本的生活保障，它的覆蓋面最廣，也是我國養(yǎng)老保險的基礎。在相當長的一段時期之內(nèi)，基本養(yǎng)老保險的基礎性地位不會改變。我國的基本養(yǎng)老保險采取統(tǒng)帳結合的方式，從2006年1月1日起，個人賬戶全部由個人繳費形成，企業(yè)只負責繳納社會統(tǒng)籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費用作出相應的會計處理。建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險是

3、解決我國城鎮(zhèn)人口老齡化問題的突破口。盡管目前企業(yè)補充養(yǎng)老保險的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認它仍然是未我國養(yǎng)老保險體系中的一個重要支柱。從企業(yè)自身的角度來看，為了激勵工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預見，企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用在企業(yè)支出中所占的份額將會逐漸增加這一點應當在企業(yè)對外提供的會計信息中有所體現(xiàn)。在2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》中

4、，將基本養(yǎng)老保險費用和企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用合并為養(yǎng)老保險費，對其確認、計量以及披露作出了相關規(guī)定，形成了我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計[1]。然而，準則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會計核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會計沒有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟實質(zhì)，也沒有提供足夠多的會計信息。另一方面，發(fā)達國家（尤其是年金市場發(fā)展完善的美國）在企業(yè)養(yǎng)老金會計方面有豐富的經(jīng)驗，值得借3了價值，帶來了相應的經(jīng)濟效益。因此，針對企業(yè)提取的養(yǎng)老金所作的會計核算要滿足配比原則的要

5、求。在不同的養(yǎng)老金計劃之下會計核算方法有所區(qū)別。通過潘秀芹（2005）、候新霞（2004）等學者的對比分析可以看出，既定繳費制的會計核算較為簡單，由于不對未來的養(yǎng)老金支付水平做出承諾，企業(yè)在每一會計期間僅就其應當繳納的養(yǎng)老基金確認為相應成本費用，當實際繳納金額與按公式計算出的金額不符時才確認負債（應付養(yǎng)老金）或資產(chǎn)（預付養(yǎng)老金）。既定受益制的會計核算則涉及到養(yǎng)老金成本的分項計算、養(yǎng)老金負債和養(yǎng)老基金資產(chǎn)的核算等十分復雜的問題。大多數(shù)學者

6、認為，我國目前的實際情況使得企業(yè)養(yǎng)老金會計只能采用既定繳費制下的會計核算方法。季曉東（2001）仔細剖析了我國的實際情況，指出在中國的基本養(yǎng)老保險應該采取既定繳費型養(yǎng)老金計劃來進行會計核算。當然，隨著各方面條件的成熟，企業(yè)養(yǎng)老金會計，尤其是大企業(yè)的養(yǎng)老金會計可以逐步過渡到按既定受益制計劃來進行基本養(yǎng)老保險部分的會計核算。例如，彭洋(2004)提出:中國應該建立混合型養(yǎng)老金計劃的模式，相應地，以既定受益計劃的方式核算企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金，

7、以既定繳費計劃的方法核算企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老金[4]。王建剛、王琴(2006)也對我國的企業(yè)養(yǎng)老金會計作出了新的框架設計：養(yǎng)老基金資產(chǎn)采用公允價值計價，養(yǎng)老金負債采用預計養(yǎng)老金負債的計量屬性，養(yǎng)老金凈成本由當期服務成本、利息費用、養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)投資收益、前期服務成本和精算利得與損失，以凈值列示于損益表[5]。目前，大多數(shù)學者將研究方向定位于：在借鑒國外養(yǎng)老金會計核算中的成熟經(jīng)驗的基礎之上對我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算方法的改進提出可行的建議。2