醫(yī)院財(cái)務(wù)分析之我見

1、●財(cái)會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第5期醫(yī)院財(cái)務(wù)分析之我見摘要：文章就醫(yī)院基本財(cái)務(wù)比率、財(cái)務(wù)報(bào)表、綜合分析等內(nèi)容進(jìn)行了詳盡系統(tǒng)地分析羅列，可謂集醫(yī)院財(cái)務(wù)分析三大全。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)比率財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析中圖分類號：砣344文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2002)05—200—02一、財(cái)務(wù)比率在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用(一)變現(xiàn)能力比率反映醫(yī)院流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力最具有代表性的指標(biāo)是流動比率。1流動比率。該比率可以反映醫(yī)院的短期償債能力。鑒于

2、不同醫(yī)院實(shí)際情況差異較大的事實(shí)，我們很難確定一個標(biāo)準(zhǔn)水平供分析時比較。雖然企業(yè)會計(jì)提出流動比率不應(yīng)小于2的觀點(diǎn)，但缺乏可靠的理論依據(jù)，不能隨便套用。2速動比率。該指標(biāo)與流動比率的區(qū)別是計(jì)算時分母剔除存貨，是謹(jǐn)慎性原則的要求，對企業(yè)會計(jì)而言，該指標(biāo)有特別重要的意義。分析方法基本同流動比率。3保守速動比率。該指標(biāo)比速動比率更為謹(jǐn)慎，由于其還剔除了待攤費(fèi)用等與當(dāng)期現(xiàn)金流量無關(guān)的項(xiàng)目，反映的短期償債能力最為可信。就醫(yī)院而言，在存貨中占主要部分的

3、藥品一般可以順利出售，在應(yīng)收款項(xiàng)中占主要部分的應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)事實(shí)上已經(jīng)收回或基本已經(jīng)收回，因此，一般可以認(rèn)為流動比率能較真實(shí)地反映醫(yī)院的短期償債能力，計(jì)算速動比率和保守速動比率意義不明顯。(二)資產(chǎn)管理比率1藥品周轉(zhuǎn)率。藥品周轉(zhuǎn)率是反映醫(yī)院從購入藥品到銷●金明廣售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。用時間表示的藥品周轉(zhuǎn)速度就是藥品周轉(zhuǎn)天數(shù)。2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和藥品一樣，在流動資產(chǎn)中有著重要地位。及時收回應(yīng)收賬款，不僅可以

4、增強(qiáng)醫(yī)院的短期償債能力，也反映醫(yī)院管理應(yīng)收賬款的效率。為提高財(cái)務(wù)分析對實(shí)際工作的指導(dǎo)意義，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。3流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。用時間表示的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度就是營業(yè)周期，它是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金的時間。在正常情況下，藥品和應(yīng)收賬款構(gòu)成醫(yī)院流動資產(chǎn)的主要部分(貨幣‘資金除外)，而貨幣資金的周轉(zhuǎn)時間為零，因此，一般認(rèn)為藥品周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)構(gòu)成營業(yè)周期，即：營業(yè)周期=藥品周轉(zhuǎn)

5、天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。分析時可從計(jì)算營業(yè)周期人手，層層深入，分析流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)狀況。4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。該指標(biāo)反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度。醫(yī)院提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的主要途徑是：(1)提高服務(wù)質(zhì)量改善服務(wù)態(tài)度，吸引更多的病人前來就診，從而增加業(yè)務(wù)收入。(2)做好固定資產(chǎn)投資論證，提高醫(yī)療衛(wèi)生資源利用率。(3)合理確定存貨儲存定額并嚴(yán)格執(zhí)行，減少存貨積壓和損失。(4)加快應(yīng)收賬款的及時回籠。應(yīng)針對醫(yī)院在這些方面工作的好壞分析各因素對指標(biāo)的影響程度。5百

6、元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院固定資產(chǎn)比例普遍較高，對固定資產(chǎn)的管理效率專門分析非常必要。提高固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的關(guān)鍵在于做好固定資產(chǎn)投資論證，提高固定資產(chǎn)利用率，及時處理不需用固定資產(chǎn)，充分考慮數(shù)額較大的已竣工并投入使用但又未辦理竣工結(jié)算的在建工程。分析時還應(yīng)注意是否存在低效益投資和重復(fù)投資的問題。管理體制相分離，使會計(jì)人員脫離企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)，從而為會計(jì)部門及會計(jì)人員獨(dú)立行使會計(jì)職權(quán)、履行會計(jì)職能創(chuàng)造了條件，為從制度上遏制消極腐敗和減少票證管

7、理混亂現(xiàn)象發(fā)生提供了有力保障。委派會計(jì)的主要控制職責(zé)是：按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行建賬、核算、記賬、編制會計(jì)報(bào)表、收集、整理、加工會計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行驗(yàn)證，向所有者、經(jīng)營者及利益相關(guān)者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，并做好票證的管理工作，以確保所有者、經(jīng)營者和利益相關(guān)者掌握真實(shí)情況。三、建立內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)著重解決的問題首先，應(yīng)做好內(nèi)部會計(jì)控制制度建立前的基礎(chǔ)工作。從機(jī)制角度看，內(nèi)部一200一會計(jì)控制制度主要是致力于解決會計(jì)信息失真，確保企

8、業(yè)資產(chǎn)安全和完整，確保經(jīng)營管理政策得以有效實(shí)施，控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為發(fā)生，維護(hù)所有者及利益相關(guān)者的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)參與國內(nèi)、國際競爭的實(shí)力。因此，必須遵循依法理順、強(qiáng)化基礎(chǔ)、利益協(xié)調(diào)等項(xiàng)原則，建立健全企業(yè)內(nèi)部的原始記錄、財(cái)產(chǎn)管理、資金管理、商品計(jì)量和質(zhì)量檢驗(yàn)、定額管理、內(nèi)部會計(jì)稽核和復(fù)核制度、內(nèi)部成本控制等制度，使企業(yè)會計(jì)部門及會計(jì)人員能按照既定制度和程序?qū)ζ浒l(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)控制。其次，

9、要從立法方面確定企業(yè)總監(jiān)、委派會計(jì)的方式，并明確其相應(yīng)的法律地位、法律責(zé)任以及違反會計(jì)制度應(yīng)受到的處罰能夠“對號入座”。第三，要有層次性、針對性地做好會計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高會計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高，以適應(yīng)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度的需要。要充分認(rèn)識，建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項(xiàng)長期的重要管理工作，必須以會計(jì)工作職責(zé)定位為依據(jù)，搞好初級、中級和高級人員的繼續(xù)教育，制定

10、各個層次會計(jì)人員繼續(xù)教育目標(biāo)，認(rèn)真落實(shí)會計(jì)人員繼續(xù)教育計(jì)劃，審查接受繼續(xù)教育的資格，才能為建立健全適合我國國情和最有中國特色的內(nèi)部會計(jì)控制制度闖出一條新路。(作者單位：中原油田計(jì)財(cái)處河南濮陽457001)(責(zé)編：賈偉)萬方數(shù)據(jù)財(cái)會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師2002年第5期民院財(cái)..三步析二ζ我?guī)渍?文章就醫(yī)院基本財(cái)務(wù)比率、財(cái)務(wù)報(bào)表、綜合分析等內(nèi)容進(jìn)行了詳盡系統(tǒng)地分析羅列，可謂集醫(yī)院財(cái)務(wù)分析三大全。關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)比率財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析中圈分類號:F234

11、.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1004一4914(2002)0520002、財(cái)務(wù)比率在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用(一)變現(xiàn)能力比率反映醫(yī)院流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力最具有代表性的指標(biāo)是流動比率。1.流動比率。該比率可以反映醫(yī)院的短期償債能力。鑒于不同醫(yī)院實(shí)際情況差異較大的事實(shí)，我們很難確定一個標(biāo)準(zhǔn)水平供分析時比較。雖然企業(yè)會計(jì)提出流動比率不應(yīng)小于2的觀點(diǎn)，但缺乏可靠的理論依據(jù)，不能隨便套用。2.速動比率。該指標(biāo)與流動比率的區(qū)別是計(jì)算時分母剔除存貨，是謹(jǐn)慎

12、性原則的要求，對企業(yè)會計(jì)而言，該指標(biāo)有特別重要的意義。分析方法基本同流動比率。3.保守速動比率。該指標(biāo)比速動比率更為謹(jǐn)慎，由于其還剔除了待攤費(fèi)用等與當(dāng)期現(xiàn)金流量無關(guān)的項(xiàng)目，反映的短期償債能力最為可信。就醫(yī)院而言，在存貨中占主要部分的藥品一般可以順利出售，在應(yīng)收款項(xiàng)中占主要部分的應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)事實(shí)上已經(jīng)收回或基本已經(jīng)收回，因此，一般可以認(rèn)為流動比率能較真實(shí)地反映醫(yī)院的短期償債能力，汁算速動比率和保守速動比率意義不明顯。(二)資產(chǎn)管理比

13、率1.藥品周轉(zhuǎn)率。藥品周轉(zhuǎn)率是反映醫(yī)院從購入藥品到銷.金明廣售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。用時間表示的藥品周轉(zhuǎn)速度就是藥品周轉(zhuǎn)天數(shù)。2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和藥品一樣，在流動資產(chǎn)中有著重要地位。及時收回應(yīng)收賬款，不僅可以增強(qiáng)醫(yī)院的短期償債能力，也反映醫(yī)院管理應(yīng)收賬款的效率。為提高財(cái)務(wù)分析對實(shí)際工作的指導(dǎo)意義，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。3.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。用時間表示的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度就是

14、營業(yè)周期，它是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金的時間。在正常情況下，藥品和應(yīng)收賬款構(gòu)成醫(yī)院流動資產(chǎn)的主要部分(貨幣.資金除外)，而貨幣資金的周轉(zhuǎn)時間為零，因此，一般認(rèn)為藥品周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)構(gòu)成營業(yè)周期，即:營業(yè)周期=藥品周轉(zhuǎn)夭數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。分析時可從計(jì)算營業(yè)周期入手，層層深入，分析流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)狀況。4.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。該指標(biāo)反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度。醫(yī)院提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的主要途徑是:(1)提高服務(wù)質(zhì)量改善服務(wù)態(tài)度，吸引

15、更多的病人前來就診，從而增加業(yè)務(wù)收入。(2)做好固定資產(chǎn)投資論證，提高醫(yī)療衛(wèi)生資源利用率。(3)合理確定存貨儲存定額并嚴(yán)格執(zhí)行，減少存貨積壓和損失。(4)加快應(yīng)收賬款的及時回籠。應(yīng)針對醫(yī)院在這些方面工作的好壞分析各因素對指標(biāo)的影響程度。5.百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院固定資產(chǎn)比例普遍較高，對固定資產(chǎn)的管理效率專門分析非常必要。提高固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的關(guān)鍵在于做好固定資產(chǎn)投資論證，提高固定資產(chǎn)利用率，及時處理不需用固定資產(chǎn)，充分考慮數(shù)額較大的

16、已竣工并投入使用但又未辦理竣工結(jié)算的在建工程。分析時還應(yīng)注意是否存在低效益投資和重復(fù)投資的問題。管理體制相分離，使會計(jì)人員脫離企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)，從而為會計(jì)部門及會計(jì)人員獨(dú)立行使會計(jì)職權(quán)、履行會計(jì)職能創(chuàng)造了條件，為從制度上遏制消極腐敗和減少票證管理混亂現(xiàn)象發(fā)生提供了有力保障。委派會計(jì)的主要控制職責(zé)是:按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行建賬、核算、記賬、編制會計(jì)報(bào)表、收集、整理、加工會計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行驗(yàn)證，向所有者、經(jīng)營者及利益相關(guān)者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確

17、的會計(jì)信息，并做好票證的管理工作，以確保所有者、經(jīng)營者和利益相關(guān)者掌握真實(shí)情況。三、建立內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)著重解決的問題會計(jì)控制制度主要是致力于解決會計(jì)信息失真，確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，確保經(jīng)營管理政策得以有效實(shí)施，控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為發(fā)生，維護(hù)所有者及利益相關(guān)者的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)參與國內(nèi)、國際競爭的實(shí)力。因此，必須遵循依法理順、強(qiáng)化基礎(chǔ)、利益協(xié)調(diào)等項(xiàng)原則，建立健全企業(yè)內(nèi)部的原始記錄、財(cái)產(chǎn)管理

18、、資金管理、商品計(jì)量和質(zhì)量檢驗(yàn)、定額管理、內(nèi)部會計(jì)稽核和復(fù)核制度、內(nèi)部成本控制等制度，使企業(yè)會計(jì)部門及會計(jì)人員能按照既定制度和程序?qū)ζ浒l(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)控制。到的處罰能夠“對號入座“第三，要有層次性、針對性地做好會計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高會計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高，以適應(yīng)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度的需要。要充分認(rèn)識，建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項(xiàng)長期的重要管理工作，必須

19、以會計(jì)工作職責(zé)定位為依據(jù)，搞好初級、中級和高級人員的繼續(xù)教育，制定各個層次會計(jì)人員繼續(xù)教育目標(biāo)，認(rèn)真落實(shí)會計(jì)人員繼續(xù)教育計(jì)劃，審查接受繼續(xù)教育的資格，才能為建立健全適合我國國情和最有中國特色的內(nèi)部會計(jì)控制制度闖出一條新路。首先，應(yīng)做好內(nèi)部會計(jì)控制制度建立前的基礎(chǔ)工作。從機(jī)和l角度看，內(nèi)部200一其次，要從立法方面確定企業(yè)總監(jiān)、委派會計(jì)的方式，并明確其相應(yīng)的法律地位、法律責(zé)任以及違反會計(jì)制度應(yīng)受(作者單位:中原油田計(jì)財(cái)處河南渡陽457(0

20、1)責(zé)編:賈偉)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第5期●財(cái)會經(jīng)濟(jì)(三)負(fù)債比率1資產(chǎn)負(fù)債率。對經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大、資金投入不斷增加，而國家撥款和積累資金相對有限的醫(yī)院，進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債率的分析很有必要，醫(yī)院可以借助該指標(biāo)合理控制舉債規(guī)模和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2產(chǎn)權(quán)比率。一般認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)比率高，是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；產(chǎn)權(quán)比例低，是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。但是醫(yī)院的情況可能不完全如此，特別是對國有醫(yī)院而言，擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金主要來源于國家撥款和長期的盈余積累，只

21、要投資規(guī)模不是太大，醫(yī)院一般不需從外部借入資金，大多數(shù)國有醫(yī)院均表現(xiàn)出企業(yè)界罕見的低負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率高的醫(yī)院，一般是發(fā)展較快且發(fā)展前景較為樂觀的醫(yī)院。這些醫(yī)院的資金困難一般是暫時的，新投資項(xiàng)目正常啟用后一般能較快收回投資，其投資報(bào)酬較高，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬也并沒有呈線性關(guān)系。因此，這些醫(yī)院短期內(nèi)的高負(fù)債率是合理的，其償債能力也是可信的。但少數(shù)醫(yī)院受攀比心態(tài)的影響，盲目熱衷于硬件投資，且資金數(shù)額巨大。假如投資不能順利收回，則巨額利息支

22、出和到期償還借款的壓力將會嚴(yán)重影響醫(yī)院的正常發(fā)展?？梢?，醫(yī)院維持適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率還是很有必要的。3有形凈值債務(wù)率。該指標(biāo)是產(chǎn)權(quán)比率的延伸，是更為謹(jǐn)慎、保守地反映醫(yī)院清算時債權(quán)人投入資本的受保障程度。從醫(yī)院長期償債能力來講，該比率越低越好。但對大多數(shù)醫(yī)院而言，除非無形資產(chǎn)數(shù)額較大，否則分析意義不大。4已獲利息倍數(shù)。該指標(biāo)反映醫(yī)院償付利息的能力，比較穩(wěn)健的做法是比較本院連續(xù)幾年的該項(xiàng)指標(biāo)，并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。(四)盈

23、利能力比率1結(jié)余收入百分比。該指標(biāo)反映醫(yī)院收支結(jié)余與業(yè)務(wù)收入的比例關(guān)系。通過分析該指標(biāo)的升降變動，可以促使醫(yī)院在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提高業(yè)務(wù)收入的同時，注意改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。2結(jié)余資產(chǎn)百分比。把醫(yī)院一定期間的收支結(jié)余與資產(chǎn)總額相比，表明醫(yī)院資產(chǎn)利用的綜合效果。結(jié)余的多少與醫(yī)院資產(chǎn)的多少、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理水平等許多方面存在密切聯(lián)系。為了正確評價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的好壞、挖掘提高結(jié)余的潛力，可以用該指標(biāo)與上年同期、本期預(yù)算、同類醫(yī)院平均水

24、平、同類醫(yī)院先進(jìn)水平進(jìn)行比較，分析形成差異的原因。影響結(jié)余資產(chǎn)百分比高低的因素主要有醫(yī)療(藥品)收費(fèi)水平、醫(yī)療(藥品)單位成本、門診人次、實(shí)際占用床日數(shù)、資金占用量等。該指標(biāo)綜合性較強(qiáng)，分析時除了應(yīng)參照“結(jié)余收入百分比”的分析方法外，還應(yīng)考慮其他因素的影響，困難在于部分因素對收支結(jié)余的影響程度難于準(zhǔn)確表述。3結(jié)余凈資產(chǎn)百分比。該指標(biāo)是所有財(cái)務(wù)比率中綜合性最強(qiáng)、最具有代表性的一個指標(biāo)，是桂邦財(cái)務(wù)分析體系的精髓。結(jié)余凈資產(chǎn)百分比=結(jié)余收入百

25、分比總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)=結(jié)余收入百分比總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率[1(1一資產(chǎn)負(fù)債率)]上式表明，結(jié)余凈資產(chǎn)百分比綜合反映了醫(yī)院的盈利能力、資產(chǎn)管理能力和負(fù)債比率，使醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)形成有機(jī)結(jié)合的體系。分析程序上，可以采取如下步驟：第一，計(jì)算分析期結(jié)余資產(chǎn)百分比，將之與比較期指標(biāo)比較、評價(jià)。第二，計(jì)算分析期結(jié)余收入百分比、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)或資產(chǎn)負(fù)債率，分析其變動對結(jié)余資產(chǎn)百分比的影響方向及程度。第三，將分析期結(jié)余收入百分比、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

26、和權(quán)益乘數(shù)或資產(chǎn)負(fù)債率與比較期指標(biāo)比較、評價(jià)，分析其影響因素及影響程度。在進(jìn)行上述3個指標(biāo)分析時，應(yīng)該對重要的收支項(xiàng)目的變動對指標(biāo)的影響程度作進(jìn)一步分析。借鑒企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)分析的經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時切忌將分析變成純粹的數(shù)據(jù)計(jì)算，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營實(shí)際，有的放矢，既要避免面面俱到、主次不分，又不能忽略重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，即使這種影響只是感性認(rèn)識而不能理性分析。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析要點(diǎn)1資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)該表，主要分析醫(yī)

27、院的基本財(cái)務(wù)狀況、變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)管理比率、負(fù)債比率四項(xiàng)內(nèi)容。其中，在分析資產(chǎn)管理比率時還要運(yùn)用收入支出總表及明細(xì)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。2收入支出總表及明細(xì)表。根據(jù)該表，主要分析財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況、其他業(yè)務(wù)情況兩項(xiàng)內(nèi)容。其中，在分析其他業(yè)務(wù)情況時還要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)報(bào)表和會計(jì)賬簿的相關(guān)數(shù)據(jù)。三、綜合分析的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容綜合分析的基本結(jié)構(gòu)可分為提要、正文和結(jié)論三個部分。1提要。本部分說明分析范圍、分析目的和主要分析目標(biāo)。2正文。本部分是分析報(bào)告的核心內(nèi)容，包

28、括全部論點(diǎn)和論據(jù)的陳述，要求論點(diǎn)明確、論據(jù)充分、邏輯嚴(yán)密、突出重點(diǎn)、以數(shù)據(jù)說話。由于第二部分已經(jīng)較詳細(xì)說明全部財(cái)務(wù)比率的計(jì)算和分析方法，本部分只作適當(dāng)補(bǔ)充。(1)基本情況。本部分主要列示財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)的完成情況或?qū)嶋H水平，總括評價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。(2)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況分析。本部分較多地使用各種比較分析法，主要內(nèi)容和方法如下：①運(yùn)用差異分析法，分析業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的預(yù)算完成百分比，以及預(yù)算完成或不完成的原因。②選擇部分指標(biāo)進(jìn)行趨勢

29、比較分析(或橫向比較分析)，找出差距和原因。③運(yùn)用比較結(jié)構(gòu)百分比法，以業(yè)務(wù)收入為100％，分析業(yè)務(wù)支出和收支結(jié)余等指標(biāo)占業(yè)務(wù)收入的比例，并將計(jì)算結(jié)果與特定對照指標(biāo)比較，分析指標(biāo)上升或下降的原因。(3)財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)比率分析。本部分分析方法較復(fù)雜，往往需要將比較分析法和因素分析法交互使用。主要內(nèi)容和方法如下：①運(yùn)用比較結(jié)構(gòu)百分比法，以資產(chǎn)總額為100％，計(jì)算分析各靜態(tài)會汁要素在資產(chǎn)總額中所占百分比，并將之與期初數(shù)(或其他比較對象)比較，分

30、析其上升或下降的原因。②計(jì)算變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)管理比率和負(fù)債比率，選擇比較對象(如上年指標(biāo)等)，找出差距，并運(yùn)用指標(biāo)分解法或連環(huán)替代法等方法，分析形成差異的原因。(4)盈利能力分析。本部分財(cái)務(wù)比率均系綜合分析指標(biāo)，分析方法以因素分析法為主。主要內(nèi)容和方法如下：①運(yùn)用比較分析法，計(jì)算分析三個比率的變動情況。②運(yùn)用連環(huán)替代法，計(jì)算分析各指標(biāo)的構(gòu)成因素的變動及其影響程度。其中，在分析結(jié)余凈資產(chǎn)百分比時，為了深入說明問題，還可在運(yùn)用指標(biāo)分解法的

31、基礎(chǔ)上，進(jìn)一步使用其他分析方法，從多角度、多層次說明問題。③預(yù)測未來資產(chǎn)或收入變動趨勢，及其對未來結(jié)余的影響程度。在正文部分，除主要以數(shù)據(jù)計(jì)算分析外，還應(yīng)對分析指標(biāo)有影響的重大事項(xiàng)予以說明，盡可能使用定量分析。3結(jié)論。本部分既是對正文部分的總結(jié)，也是對提要部分的補(bǔ)充。可以說，整個財(cái)務(wù)分析報(bào)告的基本內(nèi)容看提要和結(jié)論，具體內(nèi)容看正文。本部分的內(nèi)容包括：評價(jià)醫(yī)院經(jīng)營管理中重要成績和不足；評價(jià)重大事項(xiàng)和決策及其影響；預(yù)測未來經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以

32、及現(xiàn)金流量的重大方面的變動趨勢。(作者單位：溫州醫(yī)學(xué)院附屬第一醫(yī)院浙江325000)(責(zé)編：李路)一201—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師2002年第5期(三)負(fù)債比率1.資產(chǎn)負(fù)債率。對經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大、資金投入不斷增加，而國家撥款和積累資金相對有限的醫(yī)院，進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債率的分析很有必要，醫(yī)院可以借助該指標(biāo)合理控制舉債規(guī)模和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.產(chǎn)權(quán)比率。一般認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)比率高，是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)權(quán)比例低，是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。但是醫(yī)院的情況可能

33、不完全如此，特別是對國有醫(yī)院而言，擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金主要來源于國家撥款和長期的盈余積累，只要投資規(guī)模不是太大，醫(yī)院一般不需從外部借入資金，大多數(shù)國有醫(yī)院均表現(xiàn)出企業(yè)界罕見的低負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率高的醫(yī)院，一般是發(fā)展較快且發(fā)展前景較為樂觀的醫(yī)院。這些醫(yī)院的資金困難一般是暫時的，新投資項(xiàng)目正常啟用后一般能較快收回投資，其投資報(bào)酬較高，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬也并沒有呈線性關(guān)系。因此，這些醫(yī)院短期內(nèi)的高負(fù)債率是合理的，其償債能力也是可信的。m.少數(shù)

34、醫(yī)院受攀比心態(tài)的影響，盲目熱衷于硬件投資，且資金數(shù)額巨大。假如投資不能順利收回，則巨額利息支出和到期償還借款的壓力將會嚴(yán)重影響醫(yī)院的正常發(fā)展?？梢?，醫(yī)院維持適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率還是很有必要的。3.有形凈值債務(wù)率。該指標(biāo)是產(chǎn)權(quán)比率的延伸，是更為謹(jǐn)慎、保守地反映醫(yī)院清算時債權(quán)人投入資本的受保障程度。從醫(yī)院長期償債能力來講，該比率越低越好。但對大多數(shù)醫(yī)院而言，除非無形資產(chǎn)數(shù)額較大，否則分析意義不大。4.已獲利息倍數(shù)。該指標(biāo)反映醫(yī)院償付利

35、息的能力，比較穩(wěn)健的做法是比較本院連續(xù)幾年的該項(xiàng)指標(biāo)，并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。(四)盈利能力比率1.結(jié)余收入百分比。該指標(biāo)反映醫(yī)院收支結(jié)余與業(yè)務(wù)收入的比例關(guān)系。通過分析該指標(biāo)的升降變動，可以促使醫(yī)院在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提高業(yè)務(wù)收入的同時，注意改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。2.結(jié)余資產(chǎn)百分比。把醫(yī)院一定期間的收支結(jié)余與資產(chǎn)總額相比，表明醫(yī)院資產(chǎn)利用的綜合效果。結(jié)余的多少與醫(yī)院資產(chǎn)的多少、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理水平等許多方面存在密切聯(lián)系。

36、為了正確評價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的好壞、挖掘提高結(jié)余的潛力，可以用該指標(biāo)與上年同期、本期預(yù)算、同類醫(yī)院平均水平、同類醫(yī)院先進(jìn)水平進(jìn)行比較，分析形成差異的原因。影響結(jié)余資產(chǎn)百分比高低的因素主要有醫(yī)療(藥品)收費(fèi)水平、醫(yī)療(藥品)單位戚本、門診人次、實(shí)際占用床日數(shù)、資金占用量等。該指標(biāo)綜合性較強(qiáng)，分析時除了應(yīng)參照“結(jié)余收入百分比“的分析方法外，還應(yīng)考慮其他因素的影響，困難在于部分因素對收支結(jié)余的影響程度難于準(zhǔn)確表述。3.結(jié)余凈資產(chǎn)百分比。該指標(biāo)是所

37、有財(cái)務(wù)比率中綜合性最強(qiáng)、最具有代表性的一個指標(biāo)，是杜邦財(cái)務(wù)分析體系的精髓。結(jié)余凈資產(chǎn)百分比=結(jié)余收入百分比總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)=結(jié)余收入百分比總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X[l.(1資產(chǎn)負(fù)債率)J上式表明，結(jié)余凈資產(chǎn)百分比綜合反映了醫(yī)院的盈利能力、資產(chǎn)管理能力和負(fù)債比率，使醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)形成有機(jī)結(jié)合的體系。分析程序上，可以采取如下步驟:第一，計(jì)算分析期結(jié)余資產(chǎn)百分比，將之與比較期指標(biāo)比較、評價(jià)。第二，計(jì)算分析期結(jié)余收入百分比、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益

38、乘數(shù)或資產(chǎn)負(fù)債率，分析其變動對結(jié)余資產(chǎn)百分比的影響方向及程度。第蘭，將分析期結(jié)余收入百分比、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)或資產(chǎn)負(fù)債率與比較期指標(biāo)比較、評價(jià)，分析其影響因素及影響程度。在進(jìn)行上述3個指標(biāo)分析時，應(yīng)該對重要的收支項(xiàng)目的變.財(cái)會經(jīng)濟(jì)動對指標(biāo)的影響程度作進(jìn)一步分析。借鑒企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)分析的經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時切忌將分析變成純粹的數(shù)據(jù)計(jì)算，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營實(shí)際，有的放矢，既要避免面面俱到、主次不分，又不能忽略重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)成

39、果和財(cái)務(wù)狀況的影響，即使這種影響只是感性認(rèn)識而不能理性分析。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析要點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)該表，主要分析醫(yī)院的基本財(cái)務(wù)狀況、變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)管理比率、負(fù)債比率四項(xiàng)內(nèi)容。其中，在分析資產(chǎn)管理比率時還要運(yùn)用收入支出總表及明細(xì)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。2.收入支出總表及明細(xì)表。根據(jù)該表，主要分析財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況、其他業(yè)務(wù)情況兩項(xiàng)內(nèi)容。其中，在分析其他業(yè)務(wù)情況時還要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)報(bào)表和會計(jì)賬簿的相關(guān)數(shù)據(jù)O三、綜合分析的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容綜合分析的基本結(jié)構(gòu)可分

40、為提要、正文和結(jié)論蘭個部分。1.提要。本部分說明分析范圍、分析目的和主要分析目標(biāo)。2.正文。本部分是分析報(bào)告的核心內(nèi)容，包括全部論點(diǎn)和論據(jù)的陳述，要求論點(diǎn)明確、論據(jù)充分、邏輯嚴(yán)密、突出重點(diǎn)、以數(shù)據(jù)說話。由于第二部分已經(jīng)較詳細(xì)說明全部財(cái)務(wù)比率的計(jì)算和分析方法，本部分只作適當(dāng)補(bǔ)充。(1)基本情況。本部分主要列示財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)的完成情況或?qū)嶋H水平，總括評價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。(2)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況分析。本部分較多地使用各種比較分析法，

41、主要內(nèi)容和方法如下:①運(yùn)用差異分析法，分析業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的預(yù)算完成百分比，以及預(yù)算完成或不完成的原因。②選擇部分指標(biāo)進(jìn)行趨勢比較分析(或橫向比較分析).找出差距和原因。③運(yùn)用比較結(jié)構(gòu)百分比法，以業(yè)務(wù)收入為100%，分析業(yè)務(wù)支出和收支結(jié)余等指標(biāo)占業(yè)務(wù)收入的比例，并將計(jì)算結(jié)果與特定對照指標(biāo)比較，分析指標(biāo)上升或下降的原因。(3)財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)比率分析。本部分分析方法較復(fù)雜，往往需要將比較分析法和因素分析法交互使用。主要內(nèi)容和方法如下:①運(yùn)用比較

42、結(jié)構(gòu)百分比法，以資產(chǎn)總額為100%，計(jì)算分析各靜態(tài)會計(jì)要素在資產(chǎn)總額中所占百分比，并將之與期初數(shù)(或其他比較對象)比較，分析其上升或下降的原因。②計(jì)算變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)管理比率和負(fù)債比率，選擇比較對象(如上年指標(biāo)等)，找出差距，并運(yùn)用指標(biāo)分解法或連環(huán)替代法等方法，分析形成差異的原因。(4)盈利能力分析。本部分財(cái)務(wù)比率均系綜合分析指標(biāo)，分析方法以因素分析法為主。主要內(nèi)容和方法如下:①運(yùn)用比較分析法，計(jì)算分析三個比率的變動情況。②運(yùn)用連環(huán)替

43、代法，計(jì)算分析各指標(biāo)的構(gòu)成因素的變動及其影響程度。其中，在分析結(jié)余凈資產(chǎn)百分比時，為了深入說明問題，還可在運(yùn)用指標(biāo)分解法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步使用其他分析方法，從多角度、多層次說明問題。③預(yù)測未來資產(chǎn)或收入變動趨勢5及其對未來結(jié)余的影響程度。在正文部分，除主要以數(shù)據(jù)計(jì)算分析外，還應(yīng)對分析指標(biāo)有影響的重大事項(xiàng)予以說明，盡可能使用定量分析。3.結(jié)論。本部分既是對正文部分的總結(jié)，也是對提要部分的補(bǔ)充?？梢哉f，整個財(cái)務(wù)分析報(bào)告的基本內(nèi)容看提要和結(jié)論，