高校財務(wù)分析之我見

1、財務(wù)分析日高校財務(wù)分析之我見廣州城市職業(yè)學(xué)院李高峰一、離校財務(wù)分析工作中存在的主要問順高校財務(wù)分析以事業(yè)預(yù)算、會計報表和其他有關(guān)資料為依據(jù)采用專門方法對一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和辦學(xué)成果進(jìn)行系統(tǒng)比較、剖析和評價為改進(jìn)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財務(wù)信息。目前部分高校對財務(wù)分析工作不夠重視在實際工作中還存在問題和不足一從思想意識上看重視程度普遮不夠。教育行政管理部門等上級機(jī)關(guān)一般只要求所屬高校上交會計報表并不硬性要求其進(jìn)行財務(wù)分析有的

2、高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為上級主管部門為了解、檢查財務(wù)狀況才要求其進(jìn)行財務(wù)分析并非學(xué)校財務(wù)管理所必須對財務(wù)分析的內(nèi)容、范圍、時間、可靠性等要求不高會計人員也不會把財務(wù)分析當(dāng)成是一種自覺工作很難進(jìn)行高質(zhì)量、高水平的財務(wù)分析。二從廣度上肴時務(wù)分析指標(biāo)體系尚不健全。企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)體系一般包括償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力的相關(guān)指標(biāo)各部分又有一些具體的分指標(biāo)如流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等相對比較完備、成熟。而目前由于高校是事業(yè)單位其財務(wù)制度

3、和會計制度中所列舉的財務(wù)分析指標(biāo)體系在高校的運用受到了很大限制與企業(yè)相比還很不健全缺乏反映高校籌資、投資、收益分配和凈資產(chǎn)構(gòu)成情況的分析指標(biāo)較少進(jìn)行教育成本核算反映運營成果的指標(biāo)不夠準(zhǔn)確不提供現(xiàn)金流量表缺乏現(xiàn)金分析指標(biāo)難以反映高校當(dāng)前和未來的償債能力和現(xiàn)金支付能力指標(biāo)形式多為絕對數(shù)總量指標(biāo)缺少相對數(shù)比率指標(biāo)在強(qiáng)調(diào)辦學(xué)不追求經(jīng)濟(jì)效益而追求社會效益的同時又缺乏衡量社會效益的量化指標(biāo)。三從深度上看對務(wù)深層次分析力度不夠。由于財務(wù)分析指標(biāo)體系不

4、完善高校財務(wù)分析一般都停留在收人、支出等“”的層面而對財政撥款、學(xué)生收費、教育基金、金融貸款等收人的內(nèi)外影響因素及其變動規(guī)律分析預(yù)測較少對支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等“質(zhì)”的分析也很少。即使對某些獨立的相對指標(biāo)進(jìn)行了簡單分析也缺乏對各指標(biāo)相關(guān)性進(jìn)行分析難以對高校的財務(wù)狀況和辦學(xué)成果作出總體綜合分析評價。四從時間上看財務(wù)分析的事后業(yè)績評價不力事前預(yù)瀏分析不足。財務(wù)管理應(yīng)包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制、財務(wù)分析及業(yè)績評價等環(huán)節(jié)。財務(wù)分

5、析既是財務(wù)活動的總結(jié)也是業(yè)績評價的依據(jù)是財務(wù)預(yù)測的前提。長期以來高校財務(wù)分析只根據(jù)會計報表對財務(wù)活動的過程及其結(jié)果進(jìn)行分析屬過去時而對事后的業(yè)績評價與激勵工作則做得很少難以起到推動和保證作用。此外對事前預(yù)測分析如生均收入、生均成本、學(xué)生報到率等指標(biāo)也很少進(jìn)行預(yù)測難以提供高質(zhì)量的預(yù)測信息。五財務(wù)分析人員素質(zhì)有待提高。財務(wù)分析人員除應(yīng)具備會計核算知識、技能外還必須掌握應(yīng)用數(shù)學(xué)、概率論、統(tǒng)計、投人產(chǎn)出理論等相關(guān)知識尤其要掌握財務(wù)管理知識熟悉本

6、單位悄況具有一定財務(wù)分析經(jīng)驗。但目前部分高校并無專職的財務(wù)分析人員且水平參差不齊其一般只表面化地反映情況缺少對高校財務(wù)情況系統(tǒng)、深刻的認(rèn)識和分析難以提出可供領(lǐng)導(dǎo)決策的合理化建議。二、搞好商校財務(wù)分析的建議和對策力也就越差由此促使企業(yè)為降低儲存成本而努力提高存貨周轉(zhuǎn)率。因此資本化的權(quán)益資本成本可看作是企業(yè)連接籌資、投資與運營的一個輛合環(huán)節(jié)。此外包含全部資本成本的營運能力為企業(yè)實施“零存貨”及引人“適時制造系統(tǒng)”提供了一個契機(jī)。零存貨與其說

7、是一種管理方法不如說是一種管理思想它更多地表現(xiàn)為一種最大限度的逼近而非絕對消除存貨。由于存貨中包含全部資本成本企業(yè)為提高資產(chǎn)使用效率、降低存貨成本必須消除不增值作業(yè)努力實現(xiàn)作業(yè)鏈—價值鏈的優(yōu)化。這里按照資本成本會計的思路試設(shè)計包含全部資本成本的“存貨周轉(zhuǎn)率”以全面反映企業(yè)資產(chǎn)的實際營運能力式作為一項新生事物其推廣必將面臨一定的挑戰(zhàn)。鑒于此筆者建議循序漸進(jìn)逐步推廣。資本結(jié)構(gòu)的差異在資本總和利潤總量既定的情況下將導(dǎo)致企業(yè)實際所得稅負(fù)擔(dān)存在差

8、異為避免社會總資源在不同經(jīng)濟(jì)主體之間的重新分配而帶來利益沖突可先在某一特定行業(yè)內(nèi)進(jìn)行試點再在不同行業(yè)全面推廣。密切關(guān)注資本成本的多元表現(xiàn)形式對凈現(xiàn)金流進(jìn)而對業(yè)績評價的“調(diào)節(jié)”功能。一般而言債務(wù)資本成本將直接導(dǎo)致改變而權(quán)益資本成本既可能是付現(xiàn)性的現(xiàn)金股利亦可能表現(xiàn)為不涉及的實物股利或股票股利。在進(jìn)行財務(wù)分析時應(yīng)密切關(guān)注權(quán)益資本成本的具體表現(xiàn)形式盡采用統(tǒng)一的貨幣價值計量形式防止企業(yè)管理層人為調(diào)節(jié)實際“凈利潤”。存貨周轉(zhuǎn)率二存貨當(dāng)期存貨所負(fù)擔(dān)

9、的資本成本三、實踐中應(yīng)注意的問瓜較之現(xiàn)行財務(wù)分析體系資本成本會計視角中的財務(wù)分析模參考文獻(xiàn)余緒繆《管理會計學(xué)》中國人民大學(xué)出版社年版。編樣龐群難二‘電‘‘撇年第‘財務(wù)分析一切實重視時務(wù)分析工作。教育廳教育局、財政局等上級機(jī)關(guān)應(yīng)將財務(wù)分析納人高校考核范疇并將此項工作作為考核高校領(lǐng)導(dǎo)的重要依據(jù)。這樣上至學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)下至財務(wù)部門負(fù)責(zé)人甚至一般財務(wù)人員都會真正重視財務(wù)分析工作進(jìn)而創(chuàng)造性地開展工作。為真正做好財務(wù)分析及其相關(guān)工作可根據(jù)實際情況在校內(nèi)設(shè)

10、立相應(yīng)的責(zé)任中心。如將后勤處、實訓(xùn)中心等部門確定為成本中心費用中心重點考核其可控的成本費用。財務(wù)分析有許多工作需要財務(wù)部門與教務(wù)、設(shè)備、后勤、招生、就業(yè)等職能部門及各院系共同完成。一方面這些部門要提供原始資料供財務(wù)部門匯總、整理、分析另一方面它們又會根據(jù)財務(wù)分析的結(jié)果、導(dǎo)向圍繞學(xué)校的大目標(biāo)和自身的小目標(biāo)相對自主地開展工作。將財務(wù)分析與績效考核結(jié)合起來既可有效加強(qiáng)對高校領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)管、約束和激勵也可為有效激勵各有關(guān)部門及其教職工提供可靠的依

11、據(jù)推動學(xué)校各項工作的順利開展。二重視培養(yǎng)、造就高素質(zhì)的時務(wù)分析人員。對財務(wù)分析人員素質(zhì)的衡量可從德、能、勤、績四方面進(jìn)行。在德方面要掌握財會、稅收的相關(guān)法律制度做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、堅持準(zhǔn)則、強(qiáng)化服務(wù)、態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)在能方面財務(wù)分析要求知識面廣專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)有較高的政策理論水平、組織協(xié)調(diào)能力、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力等能綜合運用有關(guān)信息進(jìn)行分析為管理決策層提供意見和建議在勤方面應(yīng)熱愛本職工作、工作態(tài)度好、遵守工作紀(jì)律在績方面能圓滿地、創(chuàng)造性地完成崗

12、位工作任務(wù)及領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。同時有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還必須努力營造出一種人才輩出的工作環(huán)境和氛圍通過自學(xué)、培訓(xùn)、進(jìn)修、輪崗等途徑滾動式提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)知人善任選拔、重用優(yōu)秀的財務(wù)分析人才。三建立科學(xué)健全的時務(wù)分析指標(biāo)體系。高校應(yīng)根據(jù)主管部門、社會公眾、債權(quán)人、高校管理者的不同層次需要建立一套科學(xué)健全的財務(wù)分析指標(biāo)體系其設(shè)置應(yīng)具有科學(xué)性、可比性、可行性符合高校實際。在償債能力方面主要包括流動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、現(xiàn)金到期負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率

13、、債務(wù)保障倍數(shù)辦學(xué)收產(chǎn)急負(fù)債、利息保障倍數(shù)辦學(xué)收人幣】息、事業(yè)基金可用率等指標(biāo)。通過分析到斷學(xué)校負(fù)債規(guī)模和構(gòu)成是否合理、適度財務(wù)風(fēng)險是否可承受等。在資產(chǎn)利用方面主要包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、設(shè)備利用率、生均校舍面積、生均圖書資料、收人與資產(chǎn)之比等指標(biāo)。通過分析掌握學(xué)校資產(chǎn)構(gòu)成的合理性和資產(chǎn)的利用情況考核各種教學(xué)資源尤其是核心資源是否實現(xiàn)了優(yōu)化配置是否發(fā)揮了最大效用。在效益方面主要包括投資收益率、收人與支出之比、人員支出及公用支出占事業(yè)支出的比重、生

14、均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流人流出比等指標(biāo)。利用這些指標(biāo)可分析學(xué)校有關(guān)項目的投資收益情況以及收入、支出變化和構(gòu)成情況判斷學(xué)校增收節(jié)支能力等。此外還可將實際與預(yù)算的收人、支出指標(biāo)進(jìn)行對比計算出收人、支出的預(yù)算完成率判斷有關(guān)差異的性質(zhì)并進(jìn)而分析差異產(chǎn)生的原因以揚長避短。在發(fā)展能力方面主要包括近年的學(xué)生規(guī)模增長率、收入增長率、資產(chǎn)增長率、支出增長率、生均事業(yè)支出增長率等指標(biāo)后兩個為反指標(biāo)。發(fā)展能力是學(xué)校在生存基礎(chǔ)上擴(kuò)大規(guī)模和擴(kuò)大實力

15、的潛在能力通過分析可對自身發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測和趨勢分析。當(dāng)上述指標(biāo)不能確切反映高校的辦學(xué)成果和所面臨的財務(wù)風(fēng)險時各高校還可根據(jù)需要設(shè)計部分更能反映本校實際的指標(biāo)作為補(bǔ)充。如有的高校在發(fā)展中需向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款可專門設(shè)立一些相應(yīng)的風(fēng)險指標(biāo)并予以計算分析事前為領(lǐng)導(dǎo)決策提出可行性意見事中進(jìn)行預(yù)警、監(jiān)測、控制事后開展經(jīng)驗總結(jié)和績效評價。四采用恰當(dāng)?shù)膶?wù)分析方法。在前述工作基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)分析目的和要求采用恰當(dāng)?shù)姆治龇椒瓤偨Y(jié)成績又找出差距以便運用相

16、應(yīng)的財務(wù)管理手段進(jìn)行控制和調(diào)整提高資金利用率。主要方法有比率分析法。從靜態(tài)來看比率可分為結(jié)構(gòu)比率、效率比率和相關(guān)比率從動態(tài)來看可分為定基動態(tài)比率、環(huán)比動態(tài)比率。前述指標(biāo)體系中的絕大多數(shù)指標(biāo)都是比率指標(biāo)如資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收人與支出之比其最大優(yōu)點是能夠把某些條件下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)以利于進(jìn)行合理的對比分析。綜合分析法。對前述指標(biāo)體系中任何單一的財務(wù)指標(biāo)的分析都只是片面和零星的。要想對高校財務(wù)狀況和辦學(xué)成果作出全面評價、發(fā)揮財務(wù)分析的總體功能

17、效應(yīng)必須采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)綜合分析。綜合分析至少應(yīng)是定性分析與定量分析相結(jié)合指標(biāo)要素齊全適當(dāng)主輔指標(biāo)功能匹配能滿足上級主管部門、社會公眾、債權(quán)人、高校管理者等多方面的信息需求。筆者以為高校財務(wù)狀況各因素及其綜合評價都是相對而言的其本身沒有精確定義的判別準(zhǔn)則或者說它們具有“亦此亦彼”的模糊性。決定財務(wù)狀況的因素具有復(fù)雜性和多層次性要直接、真實地反映處于不同層次的諸多因家在整個體系中的地位有一定難度建議采用模糊數(shù)學(xué)多級模型的綜合評判法予

18、以評判。比較分析法。包括同類高校間的橫向比較和學(xué)校不同時期的縱向比較。通過橫向比較可看到自身的成績與不足明確在同類高校中的地位?？v向比較法又稱趨勢分析法即通過對比兩期或連續(xù)幾期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)如辦學(xué)收人、教學(xué)投資、資產(chǎn)負(fù)債率、生均事業(yè)支出等確定其增減變動方向、數(shù)額和幅度用以反映各項業(yè)務(wù)的完成情況說明財務(wù)狀況或辦學(xué)成果的變動趨勢。通過上述分析可以找到引起變化的主要原因、變動的性質(zhì)預(yù)測未來的發(fā)展前景提出改進(jìn)措施。因素分析法。該方法依據(jù)前

19、述有關(guān)分析指標(biāo)及其影響因素的關(guān)系從數(shù)量上確定各因素對該指標(biāo)的影響方向和程度。其出發(fā)點是當(dāng)有若干因素對分析指標(biāo)產(chǎn)生影響作用時假定其他各因素不變從而確定每一因素單獨變化所產(chǎn)生的影響。通過具體分析可清晰地看出各因素對材料費用總額的影響程度和方向增加或減少。通過這類分析可找出原因為領(lǐng)導(dǎo)者決策和控制提供有力依據(jù)。除上述方法外在實際工作中還要注重全面分析與重點分析的結(jié)合同時采用一些輔助的分析方法。如進(jìn)行風(fēng)險分析時可根據(jù)情況選用概率分析、本量利分析、