廣告費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)

1、廣告費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)廣告費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)作者：邢國(guó)平日期：20101026來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)不允許企業(yè)所得稅前扣除的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生

2、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。一個(gè)是廣告費(fèi)準(zhǔn)予扣除，一個(gè)是非廣告性贊助支出不允許扣除，性質(zhì)完全相反，但又有一定聯(lián)系，那么，如何加強(qiáng)廣告費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)防范呢？我認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：首先應(yīng)弄清稅法規(guī)定的廣告費(fèi)與贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）的扣除條件。《實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：符合條件的廣告費(fèi)支出才允許在企業(yè)所得稅前扣除，那么這個(gè)條件是什么呢？新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例本身沒(méi)有明確，有沒(méi)有下發(fā)其它相關(guān)文件，因此，原《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》既

3、然沒(méi)有宣布廢止，其第四十一條的規(guī)定應(yīng)可繼續(xù)執(zhí)行，即：納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合三個(gè)條件：一是廣告必須是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；二是必須已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；三是必須是通過(guò)一定媒體傳播的，三個(gè)條件必須同時(shí)具備才能允許企業(yè)在所得稅稅前扣除，否則這些支出屬于贊助性支出，不允許稅前扣除。但企業(yè)應(yīng)注意新廣告費(fèi)扣除條件的出臺(tái)。其次是剔除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出

4、。雖然在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已明確了對(duì)廣告費(fèi)支出扣除必須具備的三個(gè)條件，但根據(jù)《實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，符合三個(gè)條件的支出不一定就屬稅法規(guī)定的廣告性支出，如：在電視屏幕上只打出某企業(yè)對(duì)電視節(jié)目播出提供贊助，無(wú)其他與產(chǎn)品或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的畫(huà)面、解說(shuō)、字幕等宣傳內(nèi)容，這些支出雖然其字幕是電視臺(tái)制作的，也是通過(guò)電視媒體播出的，同時(shí)納稅人也取得了贊助費(fèi)發(fā)票，但此項(xiàng)活動(dòng)內(nèi)容與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，則不能視為廣告費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)予剔

5、除。第三是注意國(guó)家對(duì)特殊行業(yè)廣告費(fèi)限制扣除政策的出臺(tái)。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例頒布前，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1998]045號(hào)）中就規(guī)定對(duì)糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除，后來(lái)在2000年的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中也規(guī)定糧食類(lèi)白酒的廣告費(fèi)不允許扣除。《實(shí)施條例》既然有“符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外”準(zhǔn)予扣除的規(guī)定，就