建議改進廣告費的核算方法

1、財政部《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》中針對企業(yè)支付廣告費能否預(yù)提或待攤及賬務(wù)處理的規(guī)定指出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告費，不得預(yù)提或待攤；對有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，應(yīng)將本期實際支付的廣告費先作為預(yù)付賬款處理，然后在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益；并且還指出，對沒有確鑿證

2、據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計人損益。筆者對此新規(guī)定進行了認(rèn)真地學(xué)習(xí)、研究，認(rèn)為此規(guī)定有需要商榷之處，建議作如下改進。一、企業(yè)發(fā)生的廣告費不得預(yù)提或待攤有悖于會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。1《企業(yè)會計制度》對企業(yè)支付的廣告費能否預(yù)提或待攤問題是這樣闡述的：“期間費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接記入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響，而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費，

3、應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記人當(dāng)期營業(yè)費用，不得預(yù)提或待攤”。筆者對此規(guī)定中“所發(fā)生的”四個字的意思理解為“已經(jīng)形成”，即包括尚未支付和已經(jīng)支付兩層含義。在實際工作中，經(jīng)常會有這種情況發(fā)生：例如一家企業(yè)為了擴大其產(chǎn)品的知名度，在廣播電臺做廣告宣傳，廣告時間從2003年1月1日至12月31日止，廣告費用分別于當(dāng)年的6月30日和12月31日分兩次付清。對此項業(yè)務(wù)，會計人員在做賬時如果不將廣告費預(yù)先提取計入費用，將違背會計核

4、算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求對企業(yè)收入費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生時為準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。因此，對企業(yè)發(fā)生的廣告費不得預(yù)提有悖于會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2對企業(yè)發(fā)生的廣告費不得待攤問題，筆者也有不同看法。仍以上例分析，該企業(yè)決定在廣播電臺做廣告宣傳，廣告時

5、間從2003年1月1日至12月31日止，廣告費于2003年1月1日一次交清。如果企業(yè)會計人員在做賬時按照新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，必須將企業(yè)支付廣告費在一月份就作為營業(yè)費用處理，直接計入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，這樣做顯然違背了會計核算的配比性原則。這樣勢必造成一月份費用偏大，而在以后的月份中只有廣告宣傳形成的收益而沒有相對應(yīng)的支出，收入和費用不能同步配比。會計核算的配比性原則要求一個會計期內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用在同一會計期間內(nèi)要配

6、比，因此，對企業(yè)支付的廣告費不得待攤有悖于會計核算的配比性原則。二、企業(yè)支付的廣告費通過“預(yù)付賬款”科目核算不妥。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計人損益?！惫P者覺得此規(guī)定不妥。理由是：，31萬方數(shù)據(jù)~…Y忖I財政部《

7、關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則“。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求對則有關(guān)問題解答》中針對企業(yè)支付廣告費能否預(yù)提或企業(yè)收入費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生時為待攤及賬務(wù)處理的規(guī)定指出:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的發(fā)生的廣告費，不得預(yù)提戒待攤對有確鑿證據(jù)表明費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為~期的收入和費用處(按照合向成協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費，其理凡不屬于當(dāng)期的收入和費

8、用，即使款項在當(dāng)期收付，相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。因此，對企業(yè)發(fā)生的廣告得，應(yīng)將本期實際支付的廣告費先作為預(yù)付賬款處費不得預(yù)提有悖于會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。珊，然后在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方2.對企業(yè)發(fā)生的廣告費不得待攤問船，筆者也有合間或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計不同看法。仍以上例分析，該企業(yè)決定在廣播電臺做人損益并且還指出，對沒有確槽證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生廣告宜傳，廣

9、告時間從2∞3年1月1日至12月31日止，的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，廣告費于2003年1月1日一次交清。如果企業(yè)會計人員則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計人損益。筆在做賬時按照新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，必須將企業(yè)文者對此新規(guī)定進行了認(rèn)真地學(xué)習(xí)、研究，認(rèn)為此規(guī)定付廣告費在一月份就作為營業(yè)費用處理，直接計入當(dāng)有需要商榷之處，建議作如下改進。期損益。筆者認(rèn)為，這樣做顯然違背了會汁核算的配比性原則。這樣勢必造成一月份費用偏大

10、，陽在以后的月份中只有廣告宣傳形成的收益而沒有相對應(yīng)的支出，收入和費用不能同步配比。會計核算的配比性費能否預(yù)原則要求一個會計期內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成據(jù)或待攤問題是這樣闡述的期間費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生本、費用在間一會計期間內(nèi)要配比，因此，對企業(yè)支付時直接記入~期損益。企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影的廣告費不得待攤有悖于會計核算的配比性原則c響，而在各種媒體上作廣告!宣傳所發(fā)生的廣告費，應(yīng)…、企業(yè)發(fā)生的廣告費不得預(yù)據(jù)或待攤有悖于全計核算的權(quán)貴發(fā)生制

11、原則和配比性原則。l.企業(yè)會計制度》對企業(yè)支付的于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入~期營業(yè)費用，不得預(yù)提或待攤“。筆者對此規(guī)定中“所發(fā)生的“四個字的意思理解為“已經(jīng)形成即鈕括尚未支付和已經(jīng)支付附居含義。在實際工作中，短常會有這種情況發(fā)生:例如一家企業(yè)為了擴大其產(chǎn)品的知名膜，在廣播電臺做廣告宣傳，廣告時間從2003年1月1日至12月31日止，廣告費用分別于當(dāng)年的6月30日和12月31日分兩次付清。對此項業(yè)務(wù)，會計人員在做賬時如

12、果不將廣告費預(yù)先提取計入費用，將違背會計一、企業(yè)支付的廣告費通過“預(yù)付賬款“科目峨算不妥?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定如果有確曲證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年臟內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照現(xiàn)方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益?！肮P者覺得此規(guī)定不妥。理由是:31征是商品的出售方和承租方為同一經(jīng)濟實體。但有時也會存在這

13、樣的租賃形式：比如甲公司銷售給乙公司一項資產(chǎn)，乙公司又將其出租給丙公司，而甲公司與丙公司同屬于一個集團，該集團為一個會計主體。甲公司和丙公司是不同的法律實體，在單獨核算時是不1企業(yè)將支付的廣告費作為預(yù)付賬款，不符合“預(yù)付賬款”科目的性質(zhì)?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：“預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)支付的廣告費不同于購貨，而是支付的一項費用，不應(yīng)列入“預(yù)付賬款”科目。2企業(yè)將支付的廣告費作為“預(yù)付賬款”處理，會

14、與資產(chǎn)分類性質(zhì)不一致?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)中流動資產(chǎn)類的科目，并且還屬于流動資產(chǎn)中應(yīng)收及預(yù)付款項類科目，而應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)32同的會計主體，從單個會計主體看，甲公司與丙公司不是同一經(jīng)濟實體，不符合《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，相應(yīng)的會計處理不受其規(guī)范。但在編制合并報表時，由于甲公司與丙公司同屬于一個集團，符合《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，該租賃業(yè)務(wù)通過第三方(乙公司)形成內(nèi)部交易，并形成了未實現(xiàn)內(nèi)部損益，未實現(xiàn)的損益需

15、要編制抵消分錄。我國《合并會計報表暫行規(guī)定》僅規(guī)范了集團內(nèi)部直接內(nèi)部交易及其形成的未實現(xiàn)收益的抵消，對如何抵消通過第三方形成的間接內(nèi)部交易及未實現(xiàn)的收益未作說明。筆者認(rèn)為，根據(jù)《租賃》準(zhǔn)則關(guān)于“租回業(yè)務(wù)在出售商品時不確認(rèn)損益且未確認(rèn)的損益需要按照租金支付比例攤銷”、“租回業(yè)務(wù)在出售商品時不確認(rèn)損益且未確認(rèn)的損益按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分?jǐn)偂钡幕驹瓌t和《合并會計報表暫行規(guī)定》中抵消未實現(xiàn)損益的基本原則，可以編制如下抵消分錄：1第一年編制

16、合并報表，首先必須抵消銷售時甲公司已經(jīng)確認(rèn)的集團未實現(xiàn)收益，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入XXXX貸：遞延收益一未實現(xiàn)售后租回?fù)p益XXXX(說明：由于甲向乙銷售，甲乙之間并沒有形成售后租回，所以正常情況下不會存在售價低于成本的問題。但如果售價低于成本則應(yīng)編制相反的會計分錄。)其次調(diào)整丙公司當(dāng)期多確認(rèn)的租賃成本或多分?jǐn)偟恼叟f費用，分錄為：(1)屬于經(jīng)營性租賃借：遞延收益一未實現(xiàn)售后租回?fù)p益XXXX貸：其他業(yè)務(wù)支出XXXX(2)屬于融資性租賃經(jīng)營

17、過程中發(fā)生的各項債權(quán)。如果將企業(yè)支付的廣告費作為債權(quán)處理顯然不妥。筆者認(rèn)為，如果企業(yè)實際支付的廣告費，與其相對應(yīng)的廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應(yīng)視為“長期待攤費用”才合適。出于同樣原因，在資產(chǎn)類的科目中應(yīng)將其列入資產(chǎn)中的非流動資產(chǎn)類。這樣處理才能與資產(chǎn)分類項目吻合?？傊?，筆者認(rèn)為企業(yè)支付的廣告費應(yīng)通過預(yù)提或待攤的方式核算是否可行，請予參考。(作者單位：江蘇省大豐市草堰建材公司、草堰磚瓦廠)萬方數(shù)據(jù)間的會計主

18、體，從單個會計主體看，~公司與兩公司不是同一經(jīng)濟實體，不符合《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，相應(yīng)的會計處理不受其規(guī)施。但在編制合并報表時，由于甲公司與內(nèi)公詞間踹于一個集團，符合《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，該租賃業(yè)務(wù)通過第王方(乙公司)形成內(nèi)部交易，并形成了未實現(xiàn)內(nèi)部損益，未實現(xiàn)的損益需要編制抵消分錄。我罔《合并會計報表暫行規(guī)定》僅規(guī)范了集團內(nèi)部直接內(nèi)部交易及其形成的未實現(xiàn)收益的抵消，對如何抵消通過第蘭方形成的間接內(nèi)部交易及未實現(xiàn)的收益未作說明C筆者認(rèn)為，根

19、據(jù)《租賃》準(zhǔn)則關(guān)正于“相凹業(yè)務(wù)在出售商品時不確認(rèn)損益且未確認(rèn)的損玉益需要按照租金支付比例攤銷“、“租回業(yè)務(wù)在出售商英品時不確認(rèn)損益且未確認(rèn)的損益按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分?jǐn)偂暗幕驹瓌t和《合并會計報表暫行規(guī)定》中抵消未實現(xiàn)損益的基本原則，可以編制如下抵消分錄:1.第一年編制合并報表，首先必須抵消銷售時甲公向日經(jīng)確認(rèn)的集團米實現(xiàn)收前，分錄為:借:主營業(yè)務(wù)收入xxxx貸:遞延收益…未實現(xiàn)售后租凹損益xxxx(說明:由于甲向乙銷售，甲乙之間并

20、沒有形成售后租回，所以正常情況下不會存在售價低于戚本的問翩。但如果售價低于戚本則應(yīng)鋪制相反的會計分錄。)其次調(diào)黯內(nèi)公司~期多確認(rèn)的租賃成本或多分?jǐn)偟恼叟f費用，分錄為:(1)屬于經(jīng)營性租賃借:遞延收益一未實現(xiàn)售后租凹損益xxxx貸:其他業(yè)務(wù)支出xxxx(2)屬于融資性租賃~在每每促C怪怪怪怪怪怪怪餒怪怪餒怪您需低低心償略低俗俊俗侄E~每每每每每每每思e:e:e:e:e:e:e:e:e:e:e:e:岳河岳餒怪e:..GH:E.e:.~1.企

21、業(yè)將支付的廣告費作為預(yù)付賬款，不符合經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。如果將企業(yè)支付的廣告“預(yù)付賬款“科囚的性質(zhì)。費作為債權(quán)處理顯然不妥。筆者認(rèn)為，如果企業(yè)實際《企業(yè)會計制度》規(guī)定預(yù)付賬款“科目核算企業(yè)支付的廣告費，與其相對應(yīng)的廣告服務(wù)將在未來幾個按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)支付會計年度內(nèi)旅得，則本期實際支付的廣告費應(yīng)視為的廣告費不問于購貨，陽是支付的一項費用，不f!il列“長期待攤費用“才合適。由于同樣原因，在資產(chǎn)類的人“預(yù)付脹