淺談人力資源會計的建立

1、l露鬻匿澀霞囤I區(qū)夤黼痞強西潮醚≥蹩l。謅童建良人力資源是企業(yè)的重要資源，如果不能正確地計量人力資源的成本和價值，不能對企業(yè)在人力資源方面的投資和收益情況進行客觀的反映，就無法合理、高效地開展企業(yè)的人力資源管理活動。20世紀中期以來，人力資本理論得到快速的發(fā)展。這一理論的代表人物西奧多舒爾茨認為，人力資源是社會進步的決定性因素，但是并非所有的人力資源都是重要的財富，只有那些通過一定方式的投資掌握了知識和技能的人力資源才是一切生產資源中最

2、重要的資源。一、人力資源會計存在的必要性(一)企業(yè)人力資源的流動是人力資源會計產生的催化劑。隨著社會生產的發(fā)展，人力資源的流動性增大，企業(yè)為保持擁有一定的人力資源，就會相應創(chuàng)造一些條件，增加對人力資源的投資。為了讓人才能夠直觀地感到自身在企業(yè)中的價值，就需要有人力資源的科學數(shù)據(jù)來加以說明。這些對人力資源會計的建立起了推動作用。在社會經(jīng)濟的發(fā)展過程中，許多經(jīng)濟現(xiàn)象已經(jīng)不能用傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論解釋，兇此新的經(jīng)濟理論逐漸產生和發(fā)展。其中，人力資本

3、、人力資產、人力資產投資等經(jīng)濟理論相繼提出，孕育著人力資源會計的產生。(二)需要通過會計計量的方式反映各類經(jīng)濟活動中的稀缺資源。傳統(tǒng)會計是建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟理論基礎上的，沒有涉及人力資源會計核算所面臨的問題，它無法反映和提供人力資源取得、開發(fā)、使用、保障等方面的耗費，也不能反映人力資源投資所產生的效益。但會計的職能要求其必須要把稀缺的資源納入自己的核算范圍，從而幫助人們更合理地對企業(yè)進行管理和資源配置。所以?？陀^上越來越迫切地要求建立一種能

4、反映人力資源信息的會計，來彌補傳統(tǒng)會計在這方面的不足。二、人力資源會計的作用人力資源會計是以貨幣為主要形式對人力資源的成本和價值予以確認、計量和記錄，并將結果報告給有關各方的一種會計程序和方法。人力資源會計既包含用于計量人力上的投資及其重置成本的會計，也包含用于計量人對一個企業(yè)的經(jīng)濟價值的會計。因此，人力資源會計的研究內容包括兩個主要方面：人力資源成本會計和人力資源價值會計。前者既要研究如何計量在取得和開發(fā)人力資源方面的投資，又要研究如

5、何計量目前124雇用人員的重置成本；后者主要研究人作為經(jīng)濟資源價值的計量。而人力資源成本會計又是人力資源會計的研究重點。此外，對人力資源綜合素質的定性量度，也構成人力資源會計的內容之一。(一)人力資源會計可以向有關部門提供重要信息1向企業(yè)管理部門提供信息。人力資源會計所提供的信息，可幫助企業(yè)管理當局進行合理的人力資源經(jīng)營投資決策，克服企業(yè)短期行為，使企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展。2向投資者和債權人提供制定正確的投資和信貸決策所需的信

6、息。通過人力資源會計來正確地區(qū)分人力資源的投資與消耗，使企業(yè)在人力資源方面的成本和收益之間建立起更加合理的配比關系，提供真正符合企業(yè)真實情況的財務狀況和經(jīng)營成果信息。有了人力資源會計提供的會計信息，能夠更真切地分析人力資源、物質資源、財務資源三大資源的投資比例和投資效果，能夠更真實地反映出企業(yè)總資產中人力資產、物質資產的比例，為投資者和債權人提供正確的決策依據(jù)。()人力資源會計可以彌補現(xiàn)行會計制度中對人力資源處理的欠缺?，F(xiàn)行制度中，將人

7、力資源投資計入當期費用，違背r權責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源方面的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間，屬于資本性支出，應予以資本化，然后再分期攤銷，而現(xiàn)行會計卻是將其全部作為當期費用入賬。這種費用化，必然使各期盈虧相告不實。所以，需要通過推行人力資源會計，正確計量人力資源的成本和價值，考核其經(jīng)濟效益，爭取合理的人力資源補償和價值實現(xiàn)。三、推行人力資源會計中亟待解決的問題(一)人力資源的量化難度1人力資源計量范圍的界定難度。人力資源

8、是能夠推動社會和經(jīng)濟發(fā)展的具有體力和智力勞動能力的人的總稱。根據(jù)這個定義，一個企業(yè)在對人力資源進行核算時，究竟應該將全體員工作為其核算對象呢，還是將少數(shù)的具有不可替代競爭力的人才作為核算對象2對僅擁有部分可變的使用權的人力資源的貨幣計量難度。很顯然，人力資源與物質資本不同，其存在于某一個企業(yè)中。具有顯著的流動性。且該流動性不能被企業(yè)完全控制。企業(yè)與勞動者之間是雇用關系，企業(yè)所擁有的只是人力資源的部分時間段的使用權，不同于企業(yè)的固定資產，

9、并沒有完全的產權，甚至不同于企業(yè)租賃來的資產，沒有完整的使用權。這萬方數(shù)據(jù)電也♀軌電品均收J趴飛美錢人jJ資馀公針份建立童建良人力資概是企業(yè)的囊要資瀾，如果不能正確地計最人力資掘的成本和價值，不能對企業(yè)在人力資源方麗的投資和收益情況進行客觀的反映，就無法合理、高敢地開展企業(yè)的人力資掘管珊活動。20世紀中期以來，人力資本理論得到快速的發(fā)展。這一理論的代表人物酣奧多舒爾喪認為，人力資調是社會進步的決定性因索，但是并非所有的人力資驚都是重要的

10、財富，只有那費通過一定方式的投資掌握了知識和技能的人力資源才是一切生產資掘中最重要的資掘?！⑷肆Y源會計存在的必粟性(…)企業(yè)人力資源的流動是人力資掘會計產生的催化劑。隨著社會生產的發(fā)展，人力鞭糠的流動性增大，企業(yè)為保持擁有一定的人力資驚，就會相應創(chuàng)造一些些條件，增加對人力資掘的投資。為了讓J..才能夠點觀地感到自身在企業(yè)中的價值，就需要有人力資掘的科學數(shù)據(jù)來加以說明。這鸚對人力資掘會計的建立跑了推動作用。在社會組濟的發(fā)展過穩(wěn)中，許多

11、始講現(xiàn)象已經(jīng)不能用傳統(tǒng)的統(tǒng)濟現(xiàn)論解釋，因此新的經(jīng)濟理論逐漸產生和發(fā)展。其中，人力資本、人力資產、人力資產投資等經(jīng)濟理論相繼提出，孕育著人力資源合計的產生。(工)需要通過會計計量的方式反映各類經(jīng)濟情動中的稀缺野掘。傳統(tǒng)會計是建立在傳統(tǒng)純講理論摹礎上的，沒有涉及人力資掘會計核算所面臨的問踵，它無法反映和提供人力資源取得、開發(fā)、使用、保障等方面的耗費，也不能反映人力資掘投資所產生的效益。但會計的職能要求其必須要把稀缺的資撒納入自己的核算艷圃，

12、從而幫助人們更合理地對企業(yè)進行管理和資掘配置。所以，客觀上越來越迫切地要求建JL…種能反映人力資源信息的會計，來你補傳統(tǒng)會計在這方面的不足。工、人力資源會計的作用人力資3聯(lián)合計是以貨幣為主要形式對人力資源的戚本和價值予以確認、計量和記錄，并將結果報特始有關各方的一種會計程序和方法。人力資源合計既包含用于計量人力上的投資此宜重置成本的會計，也鈕禽用于計量人對一個企業(yè)的綴濟價值的合汁。因此，人力資源會計的研究內容包括兩個主要方麗:人力資源成

13、本會計和人力資掘價值會計。前者既要研究如何計盤在取得和開發(fā)人力資糠方面的投資，又要研究如何計量目前124鹿用人員的震贊成本后者主要研究人作為組濟資源價值的計戴。耐人力資掘成本會計義是人力資割草會計的研究重點。此外，對人力賢擁綜合素質的磁性最度，也構成人力資概合計的內容之一。(一)人力資據(jù)會計可以向有關部門提供重要借息1.向企業(yè)管理部門提供信息。人力資驚會計所提供的倍息，可幫助企業(yè)管理當局進行合理的人力資掘經(jīng)膏投資決策，克服企業(yè)短期行為，

14、使企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展。2.向投資者和憤極人提供制定正確的投資和借貸決策所需的信息。通過人力資糠會計來正確地區(qū)分人力資掘的投資與消髓，使企業(yè)在人力資醺方麗的戚本初收益之間建立起更加合珊的配比關系，提供真正符合企業(yè)真實情況的財務狀況和經(jīng)營成果惱息。有了人力資糠會計提供的劊十信息，能夠更真切地分析人力資翻、物質資源、財務費掘二三大資梯的投資比例和投資姓果，能夠更真實地反映出企業(yè)總資產中人力資產、物質資產的比例，為投資者和債權人提

15、供正確的決策依據(jù)。(二)人力資據(jù)會計可以彌補現(xiàn)行會計制度中對人力資調處理的欠缺?，F(xiàn)行制度中，將人力資掘投資計入當期費用，連背f權貴發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源方面的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間，屬于資本性支出，應予以資本化，然后再分期攤銷，而現(xiàn)行會計卻是將其全部作為電期費用入賬。這種費用化，必然使各期贏虧相告不實。所以，需要通過推行人力資欖會計，正確計最人力資糠的成本和價值，考核純經(jīng)濟效益，爭取合理的人力資掘補償和價值實現(xiàn)。三

16、、推行人力資源會計中亟待解決的問題(一)人力資服的最化難度1.人力資源計最黯閘的界定難度。人力資驚是能夠椎動社會和經(jīng)濟發(fā)展的具布體力和智力費功能力的人的總稱。根據(jù)這個定義，一個企業(yè)在對人力資掘進行核算時，究竟應詼將全體員工作為其棋算對象呢，還是將少數(shù)的具有不可替代競爭力的人才作為核算對象2.對儀擁有部分可變的使用權的人力資掘的貨幣計量難度。很IDl.然，人力資源與物質資本不同，其存在于某一個企業(yè)中，具有顯著的流動性。且該流動性不能被企業(yè)

17、完全控制。企業(yè)與勞動者之間是雇用關系，企業(yè)所擁有的只是人力資源的部分時間段的使用權，不間于企業(yè)的固定資產，并沒有完全的產權，甚烹不同于企業(yè)租賃來的資產，投有憲攘的使用權。這增值稅出口貨物“免王碧秀對于增值稅的“免、抵、退”法應用，國家稅務總局在《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)中作了明確規(guī)定，并給出一系列計算公式，這些公式在應用過程中理解起來有一定困難，筆者對公式作了一定的修正供大家參考。一、國家稅務總局有關。免、

18、抵、退”的主要計算介紹1當期免抵退稅額計算：當期免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率2當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格(出口貨物征稅率

19、一出口貨物退稅率)3當期應納稅額的計算公式：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一(當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期期末留抵稅額4當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：(1)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額；當期免抵稅額=當期免抵稅額一當期應退稅額；當期應退稅額=當期免抵退稅額。(2)當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期免抵稅額=O；當期應退稅額=當期免抵稅額。二、對出口貨物增值稅“免

20、、抵、退”計算的改進案例資料：某有出口經(jīng)營權的生產企業(yè)，本月內銷產品不含稅銷售額150萬元，外銷產品銷售額20萬美元(FOB)，報關出口當日美元與人民幣匯率為1：727。當月購進存貨支付的進項稅額為80萬元。增值稅征稅率為17％，退稅率為13％。來料加工復出口免稅進口材料組成計稅價格15萬元，無上期留抵—卜———卜—卜—卜—●————卜斗——卜—卜—●——卜—卜———卜卜卜———●——卜—●斗‘—卜種特性決定著人力資源價值具有很大的不確

21、定性。而遠之”的態(tài)度，尤其是投資者和管理者并未主動接受人力資3人力資源主觀能力的量化難度源會計理念。眾所周知，同樣的人力資源，愿意做和不愿意做時其價值會不同，這可能與企業(yè)的人才激勵機制、企業(yè)文化氛圍等有關因素有較大的關系。同時，就算在企業(yè)外環(huán)境完全相同狀態(tài)下，一個人的工作能力和價值在不同崗位上也會有所不同。對于這些不同如何通過人力資源會計予以量化，同樣具有難度。(二)人力資源會計未被納入相關會計法規(guī)，缺乏統(tǒng)一標準。傳統(tǒng)的法律制度是建立在

22、物權基礎上的，強調對財務資本的保護，即：所有者權益在法律上是得到保證的。但是，對人力資本的保護僅僅局限于基本人權，沒有對人力資本做出法律上的界定和保護。沒有法律的保障，要企業(yè)所有者認可職工有參與收益分配的權利，無疑是相當困難的。(三)企業(yè)對人力資源會計的應用缺乏積極性。我國的人力資源會計起步較晚，一些企業(yè)在人力資源會計的某一方面進行了有益的實踐，如深圳華為集團，對知識勞動既給予記入成本費用的工資、資金、福利形式的報酬，又給予股權形式的報

23、酬，使職工能參與企業(yè)稅后利潤分配。一些企業(yè)還制定職工績效工資的方案，職工除獲得基本工資外，如果實現(xiàn)了盈利或創(chuàng)造了業(yè)績還會獲得一些與之掛鉤的“效益工資”。但是，絕大部分企業(yè)對人力資源會計的應用還是采取“敬三、我國人力資源會計應用的建議(一)完善人力資源會計理論和法律體系。通過加強人力資源會計理論體系的自身建立和完善，使之成為一門完整的規(guī)范的科學體系；構建科學的具有可操作性的人力資源價值計量模型，制定統(tǒng)一的標準核算方法和披露體系。完善我國的

24、會計制度和相關法律，使之成為包括物力資本和人力資本兩大體系的會計制度。(二)借鑒國外推行人力資源會計的先進經(jīng)驗，使我國的人力資源會計不斷完善和提高。盡早全面實行人力資源會計，最大限度地發(fā)揮人力資源會計的作用，為企業(yè)和社會提供更為準確、科學的人力資源信息，進而為企業(yè)管理服務。(三)通過先大力發(fā)展完善人力資源市場，為人力資源會計的實施提供完善的市場環(huán)境，再在有條件的地區(qū)和事業(yè)單位開展試點工作的方法，為人力資源會計的大面積鋪開做好準備。通過以

25、上方式，逐步推廣和普及人力資源會計理念，從而建立起各行各業(yè)的人力資源會計核算體系，為強化我國的人力資源管理，最大限度地發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢奠定良好基礎。(作者單位：上海第二工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院)125萬方數(shù)據(jù)奇、.，c飛、專管他稅比o貨物“免楓退“的計算正碧秀對于增值稅的“免、抵、i鼠“浩成用，回家稅務總局在《生產3..期w.納稅額的計算公式:珩期應納稅額=當期內銷貨企業(yè)出口貨物“免、抵、退“稅管理操作規(guī)程)(試行)中作了明確物的銷項稅額

26、一(當期進項稅額一當期兔抵退稅不得免征和規(guī)定，并給出一系列計算公式，這些公式在應用過程中理解起抵扣稅額)…上期期末留抵脫糊來有…定困難，筆者對公式作了一定的修正供大家參考。4.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算:…、國東稅務總局有關“免、抵、退“的主察計算介紹(t)~期期末留抵稅額:E~當期免抵退稅額時，當期應i呂稅1.當期免抵退稅額計算:當期免抵退稅額2旦出口貨物離岸額擔當期期末留抵稅額當期免抵稅額白當期免抵稅額…當價x外匯人民幣牌價x

27、出口貨物溫碗率一免抵i恩稅額抵躪額期服退稅額當期應退稅額篤篤當期免抵退稅額。其中:免抵退稅額抵躪額2免稅購進原材料價格x出口(2)到期期來留抵稅額〉嗚期免抵:u!稅額時，當期免抵稅貨物退稅率額=O~期成退稅額=:嗚期免抵稅額。2.當期免抵退稅不得免征和抵拍稅額計算:當期免抵退稅二、對出口貨物增值稅“免、抵、退“計算的改造不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌案例資料:巢有出口維營權的生產企業(yè)，本月內銷產品不價x(出口貨物征

28、稅率…出口貨物退脫率)…當期免抵退稅不含稅銷售翻150JJ元，外銷產品銷售額20萬榮元(FOB)，報關出得免征和抵拍稅額抵減額口當日熒光與人民幣匯率為1:7.27。當月購進存貸支付的進其中:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵楠額z當期免項稅額為80萬元。增值稅征稅率為17%，退稅率為13%。來料稅購股原材料價格x(出口貨物征稅率出口貨物:u!稅率)加工復出口免稅進口材料組成計稅價格15萬元，無上期留抵伽叫酣暢葉呻…←咖叫叫葉“叫m叫蜘叫靜

29、靜呻叫咖啡酌“咿仲叫伽叫伽叫協(xié)叫陽“嚀脅叫脅叫脅叫叫叫叫叫叫中叫叫叫，叫…葉“叫，叫.葉，白忡葉，叫叫叫叫協(xié).種特飩決定著人力資源價值具有很大的不確定性。3.人力資源主觀能力的矮化難度眾所周知，間樣的人力資掘，愿意做和不愿摩戰(zhàn)時其價值舍不同，這可能與企業(yè)的人才激勵機制、企業(yè)文化紙圍等有關劇素有較大的關系。問時，就算在企業(yè)外環(huán)境完全相同狀態(tài)下，一個人的工作能力和價值在不同崗位上也會有所不同ο對于這些不間如例通過人力資晦會計予以量化，間樣具

30、有難度。(二)人力資糠會計未被納入相關會計法規(guī)，缺乏統(tǒng)一標準。傳統(tǒng)的法律制度是建立在物權基礎上的，強調對財務資本的保護，即:所有者權放在法律上是得到保證的。但是，對人力資本的保護僅僅局限于基本人權，沒有對人力資本做出法律上的界定和保護。被有法律的保障，要企業(yè)所有者認可職工有參與收插分配的權利，無疑是相當困難的。(蘭蘭)企業(yè)對人力資掘會計的應用缺乏積極性。我闊的人力資源會計起步較晚，一些企業(yè)在人力資源會計的某一方面進行了有益的實踐，如探圳

31、華為集阻，對知識勞動既給予記入戚本費用的工資、資金、桶利形式的報酬，又給予股權形式的報酬，使職工能參與企業(yè)稅廚利潤分配。一些企業(yè)還制定職工績放工資的方案，職工除在得基本工資外，如果實現(xiàn)了贏利或創(chuàng)造了業(yè)績還會挾得一些與之掛鉤的“數(shù)益工資“。但是，絕大部分企業(yè)對人力資源會計的應用還是采取“融而i遠之“的態(tài)度，尤其是投資者和管理者并未蟲動接受人力資源合計理念。二三、我國人力資源會計應用的建議(一)兜善人力資源合計理論和法律體系。通過加強人力資

32、概會計理論體系的自身建立和完棒，使之成為一門完整的規(guī)范的科學體系構建科學的具有可操作性的人力資源價值計量模型，制定統(tǒng)一的標準核算方法和披鱗體系。究替我國的會計制度和相關法律，使之成為包括物力資本和人力資本兩大體系的會計制度。(二)借鑒國外推行人力費醺會汁的先勝經(jīng)驗，使我國的人力資摞合計不斷完善和提高。盡早全面實行人力資概會計，最大限度地發(fā)揮人力資源會計的作用，為企業(yè)初社會提供更為準確、科學的人力資源信息，進而為企業(yè)管理服務。(王)通過先