淺談人力資源會計 (1)

1、信息發(fā)布臺CP28ERATIVEECONOMYSSCIENCE江西專版誠聘本刊江西專版誠聘江西省各市縣通訊員要求高中以上學(xué)歷負責(zé)江西地區(qū)的采訪報道、宣傳活動等工作，男女不限，可以兼職。本刊江西專版地址：江西省南昌市順外路338號贛江大學(xué)酒店管理系，郵編：330029聯(lián)系人：黃小平電話：（0）l3307953835財會管理提要隨著知識經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，人力資源被看做是現(xiàn)代經(jīng)濟一個必不可少的要素甚至成為一個決定性的要素。人力資源會計的研究也就

2、越來越受到人們的重視。然而現(xiàn)行的會計制度卻沒有把勞動產(chǎn)權(quán)納入應(yīng)有的管理范圍在現(xiàn)行的會計工作中也沒有對人力資源和人力資源權(quán)益進行相應(yīng)的反映。因此研究人力資源的價值構(gòu)成對其進行合理計量以確立人力資源的權(quán)益并建立與此相配套的收益分配制度具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。一、進行人力資源會計核算的理論依據(jù)會計平衡公式“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”，反映的是商品經(jīng)濟條件下企業(yè)價值運動的一般規(guī)律，即債權(quán)人的清償權(quán)加上業(yè)主權(quán)益的清償權(quán)等于企業(yè)的資產(chǎn)總值。建立人

3、力資源會計，把人力資產(chǎn)、人力資本以及勞動者權(quán)益等概念引入會計平衡公式后，會計平衡公式將改變?yōu)椋何锪Y產(chǎn)人力資產(chǎn)=負債勞動者權(quán)益所有者權(quán)益此時，會計平衡公式的內(nèi)容已發(fā)生根本性變化，它揭示了企業(yè)的所有財富，包括物力資產(chǎn)和人力資產(chǎn)，由債權(quán)人、勞動者和所有者三方共同占有的關(guān)系，反映了企業(yè)對債權(quán)人權(quán)益、勞動者權(quán)益和所有者權(quán)益的確認，有利于調(diào)動各方面的積極性，能更好地滿足企業(yè)經(jīng)營管理者對會計信息資料的使用。二、人力資源的計量與核算在明確了人力資源的

4、特性之后，可采用以下方式對人力資源進行計量與核算：對于剛從學(xué)?；蚣彝ミM入企業(yè)的“原材料人力資產(chǎn)”，可以按該人力資產(chǎn)的社會平均生產(chǎn)成本（從出生至參加工作這整個期間的生活及學(xué)習(xí)費用）以重置成本法進行估價，同時，加上勞動者自身的勞動（學(xué)習(xí)）新創(chuàng)造的價值，并以此作為該勞動者對企業(yè)投入的“實收資本”。在會計上可以借記“人力資產(chǎn)———原材料人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目（所有者權(quán)益類）。在對勞動者自身的勞動（學(xué)習(xí)）新創(chuàng)造的價值進行估價時，應(yīng)考

5、慮兩個方面的因素：一是勞動者自身的素質(zhì)，包括學(xué)歷、適應(yīng)能力、創(chuàng)造力、組織能力等；另一個是由社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平?jīng)Q定的資本技術(shù)構(gòu)成因素。在傳統(tǒng)的政治經(jīng)濟學(xué)理論中，資本的技術(shù)構(gòu)成為單個的勞動者運用的生產(chǎn)資料數(shù)量的一種平均狀態(tài)。由于勞動力對社會經(jīng)濟發(fā)展的貢獻大于物力的貢獻這一客觀存在，在估算人力資源價值時，考慮資本技術(shù)構(gòu)成的因素，實際上是要對人力資源價值找一個客觀的參照。對“原材料人力資產(chǎn)”及進人企業(yè)后由勞動者個人投資（包括勞動者自身努力）產(chǎn)

6、生的勞動力增值，也可以現(xiàn)行市價法、未來收益折現(xiàn)法及機會成本法來確認其價值。對勞動者進入企業(yè)以后，由企業(yè)對勞動者進行“加工生產(chǎn)”的投資部分，可以在分清資本性支出與收益性支出的前提下，按歷史成本將資本性支出記人勞動力價值。在會計上可以作為“人力資產(chǎn)———遞延人力資產(chǎn)”，并在一定的期間內(nèi)進行攤銷。而對于原材料人力資產(chǎn)，由于他在物質(zhì)財富創(chuàng)造過程中的價值變化不是像固定資產(chǎn)那樣產(chǎn)生磨損，因此，這一部分資產(chǎn)在會計上不予攤銷。目前，在關(guān)于人力資源會計的

7、討論中，對人力資源的價值確認問題，絕大多數(shù)討論者都認為：人力資源的價值是在勞動者進入企業(yè)之后由企業(yè)投資形成的。將企業(yè)對勞動者勞動素質(zhì)提高的投入資本化，便形成企業(yè)人力資源的價值，并在此假定下討論人力資源的計量問題。筆者認為，如此確認并計量人力資源有如下弊端：第一，他忽視了勞動力價值的現(xiàn)實存在，只承認體現(xiàn)在勞動者身上的由企業(yè)投資形成的那一部分價值。如此產(chǎn)生的人力資源價值顯然是一種不完全價值，照樣不利于投資者了解企業(yè)人力資源的狀況及管理者對人

8、力資源的管理。第二，由于人力資源價值的不完整性，使得從理論上討論人力資源價值的計量莫衷一是。如采用成本法計量人力資源，是人力資源的不完全價值；如采用收益現(xiàn)值法計量人力資源，則為完全價值。人力資源價值的計量方法，應(yīng)該能夠完整地反映人力資源的價值，我們只能在這一前提下來選用不同的計量方法。三、人力資源會計的賬戶設(shè)置為了進行人力資源會計核算，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：(一)“人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶根據(jù)其內(nèi)容構(gòu)成，下設(shè)三個明細賬戶：l、人力資產(chǎn)原值。本賬

9、戶核算具有不同技術(shù)職稱和文化程度的勞動者在進入企業(yè)前就擁有的價值量。企業(yè)在取得人力資源時記借方，在勞動合同到期勞動者離開企業(yè)時記貸方。期末余額在借方，表示期末人力資產(chǎn)原值結(jié)余額。2、人力資產(chǎn)附帶成本。本賬戶核算企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時所發(fā)生的必要支出。支出發(fā)生時記借方，在合同期內(nèi)分期平均攤銷時記貸方，直接沖減“人力資產(chǎn)”價值。期末余額在借方，表示尚未攤銷的附帶成本。3、人力資產(chǎn)評估增值。本賬戶核算在對人力資產(chǎn)進行評估時的評估增加額或減

10、少額。評估增值時記借方，評估減值時記貸方。當(dāng)勞動者離開企業(yè)時全額沖減該項人回文董仲超李慶陽、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、

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16、張麗電話：（010）6488308464876054郵編：100083力資產(chǎn)的增值額。期末余額在借方，表示增值量；期末余額在貸方，表示減值量?！叭肆Y產(chǎn)”賬戶屬長期資產(chǎn)類賬戶，根據(jù)勞動者在企業(yè)的重要程度、貢獻大小，可按部門或個人設(shè)置明細賬，以反映人力資產(chǎn)的分布情況。（二）“租用人力”賬戶。該賬戶屬長期負債類賬戶，核算企業(yè)在勞動合同到期時需要償還給勞動者的那部分價值，包括人力資產(chǎn)原值和評估增值部分（減值時沖減）。當(dāng)企業(yè)取得人力資源及評估增

17、值時記貸方，當(dāng)勞動者離開企業(yè)及評估減值時記借方。期末余額在貸方，表示企業(yè)還需償付給勞動者的價值量。（三）“人力資產(chǎn)成本費用”賬戶。該賬戶屬損益類賬戶，核算人力資產(chǎn)的收益性支出如工資、獎金、勞保福利費等，以及應(yīng)與本期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產(chǎn)附帶成本）。它應(yīng)屬于管理費用、銷售費用、制造費用、生產(chǎn)成本、營業(yè)外支出等賬戶的二級賬戶。當(dāng)費用發(fā)生時和附帶成本攤銷時記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。四、人力資源的會計報告通過對

18、人力資源的核算、計量及賬務(wù)處理，使得人力資源價值能在財務(wù)報表上客觀地列示。在資產(chǎn)負債表中，“人力資產(chǎn)”在“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)”項后列示，“租用人力”在“長期應(yīng)付款”項后列示。損益表中，“人力資產(chǎn)成本費用”包含在管理費用、銷售費用等項中，并不直接列示出來。但是人力資源有別于物質(zhì)資源，其內(nèi)容比較復(fù)雜，僅僅靠財務(wù)報表來揭示人力資源會計信息是遠遠滿足不了信息使用者的需要的，所以還應(yīng)附加以下報告：1、人力資產(chǎn)投資報告。該報告主要用來提供企業(yè)人力資

19、產(chǎn)管理所應(yīng)耗費或已耗費的成本信息。通過把人力資產(chǎn)實際投資額和計劃投資額相比較，分析投資目標(biāo)是否達到，投資效能是否理想等。2、人力資源結(jié)構(gòu)及變動情況報告。該報告主要用來反映人力資源的結(jié)構(gòu)，并通過人力資產(chǎn)期初期末余額及人員數(shù)量的比較，反映人力資源變動情況，從而給企業(yè)決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結(jié)構(gòu)趨于合理化。3、人力資源效能報告。該報告用來反映人力資源的使用狀況；通過分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個勞動

20、者都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時采取有效措施，提高人力資源利用效益?；刂袊呖萍季G色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色中

21、國高科技綠色中國高科技綠色中國高科技綠色“““““““““““““““““““““““““““““卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑卵磷育肥劑””””””””””””””””””””””””””

22、”””（一種牲畜動物生長劑）專利號：01123517.9，已于2002年7月3日公開。公開號為：CN1356122A。專利發(fā)明人：張艷海，中醫(yī)師，男，河北豐寧人，1940個9月17日出生，大專學(xué)歷，1966~1970年于承德醫(yī)科大學(xué)中醫(yī)本科結(jié)業(yè)后從事醫(yī)療工作。現(xiàn)任職務(wù)：主治醫(yī)師。發(fā)明簡況：本發(fā)明是一種開發(fā)綠色肥牛、肉鮮細嫩、無毒無害的畜牧快速育肥牛的藥物制劑系列產(chǎn)品，湯劑、針劑、粉劑。是一種牲畜動物生長劑，又稱“卵磷育肥劑”。本“育肥劑

23、”是用動物活性激素加天然植物的高鈣素科學(xué)配制而成，是一種綠色、廉價、快速育肥型動物生長飼料。專利產(chǎn)品介紹：本育肥劑以雞蛋、活雞、大豆為原料，將上述成分不經(jīng)高溫提取而成。特殊優(yōu)點：本專利經(jīng)科學(xué)認定為一種高效活性素，對細胞而言，卵磷脂是營養(yǎng)物進入細胞和廢物排出細胞的門戶，充足的卵磷脂可保持細胞的活力，延緩衰老和死亡，對增強免疫能力及各機能的活力有著極強的作用。本專利的卵磷脂育肥劑具有獨特的親水性和親油性，通過乳化作用，它能把“壞膽固醇”（L

24、DL）溶解，變成微細的顆粒，增加其流動性和滲透性，使其不會在血管壁上沉積而造成動脈硬化，被專家譽為“一種綠色育肥劑”。專利的目的背景：本發(fā)明的目的是提供一種綠色、廉價、快速育肥的牲畜藥物飼料。（目前人民生活水平提高，飲食業(yè)突飛猛進，國內(nèi)外世人都日益重視綠色食品包括肉類，大量發(fā)展養(yǎng)殖業(yè)，無毒無害綠色飼料是一重要課題，文獻上對綠色無害飼料，又能使瘦馬等牲畜在預(yù)定期內(nèi)肥壯起來，未見記載）。可見本專利的實施填補了國內(nèi)外世界空白，有助于將技術(shù)轉(zhuǎn)化

25、為生產(chǎn)力。該產(chǎn)品有獨特優(yōu)越性，市場前景廣闊?？蔀殚_發(fā)綠色肥牛肉、生產(chǎn)、加工、銷售一條龍奠定堅實基礎(chǔ)，給綠色環(huán)保事業(yè)增加了活力。同時為我國加入世貿(mào)組織后走出國門，出口創(chuàng)匯提供了好機會，為2008年奧運會添光彩，為西部大開發(fā)作貢獻。無論對整個社會，還是對生產(chǎn)消費者都有極其重要的意義，可以實現(xiàn)較高的經(jīng)濟效益和重大的社會效益。本項目可行性：只需要在傳統(tǒng)飼養(yǎng)和普通育肥的基礎(chǔ)上（精飼料、粗纖維、礦物質(zhì)和維生素等常規(guī)配制），無須在另外添加飼料。實驗證

26、明，投入本劑250克~300克，就能在原增長的基礎(chǔ)上增長1000克~1500克牛肉。本劑的配方不含任何化學(xué)制劑和其他育肥劑，生產(chǎn)過程不經(jīng)高溫處理，完好地保存了動、植物的天然本色，只是取料和制作中有特殊的環(huán)節(jié)和要求，繼而產(chǎn)生奇妙的效果。本劑的功能在于充分、高效的吸收、轉(zhuǎn)化動物食入的飼料，促進細胞迅速分化，快速增長肌肉和沉積脂肪，并且育肥劑本身能夠很好地治療動物的各種胃腸道疾病、生長發(fā)育不良癥、心血管疾病。本劑育肥時間短，一般只需49天，最

27、長不超過98天。適用范圍：本劑適用于牛、馬、豬、羊、駱駝等動物育肥，不論地區(qū)、品種效果幾乎同樣顯著（成年牛最佳）在春、秋兩季育肥最宜。本劑育肥仍需要像傳統(tǒng)飼養(yǎng)和普通育肥所提供的良好環(huán)境和設(shè)施，產(chǎn)品制作工藝流程簡單，每人每日6小時加工生產(chǎn)，可供給500頭牛一日飼用。運作生產(chǎn)，需要有制作車間，加工車間，化驗室和儲存室。市場定位需求：本專利生長劑適用于牛、羊、馬等老、弱、瘦、柴返老還童，有“老羔羊”的美稱。由于適應(yīng)范圍廣，所以市場非常廣闊，不

28、局限于一地，將面對一個龐大的消費市場。當(dāng)前廣大農(nóng)民正調(diào)整養(yǎng)殖觀念，經(jīng)營方式由一家一戶向?qū)I(yè)化、工廠化養(yǎng)殖轉(zhuǎn)變，對飼料形成多樣化、無害化等需要，綠色飼料的認識，更新飼養(yǎng)觀念，實際上迎來一個新的發(fā)展機遇。中國人口眾多，還是個農(nóng)業(yè)大國，養(yǎng)殖業(yè)不僅有利于人民生活水平的提高，也有助于拉動經(jīng)濟發(fā)展。在中國加入世貿(mào)組織的今天，世界市場潛力較大、擁有廣闊的發(fā)展前景。如有意投資簽署意向者，可詳見由上海專家組作出的國家級專利可行性研究報告。買斷或轉(zhuǎn)讓費面議

29、，根據(jù)專家評估而定。通訊地址：石家莊市橋東區(qū)栗勝路西門外衛(wèi)生院第三門診（按摩門診）郵政編碼：050000電話：（0311）69790246092218手機：13933146719聯(lián)系人：張艷海、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、