稅收增長的合理性分析

1、●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2005年第11期稅收增長的合理，|生分析摘要：我國近年來的稅收高速增長是由多種因素引起的。文章通過對稅收彈性方面、財政支出方面、稅收增長結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長結(jié)構(gòu)方面的分析，得出稅收的增長是合理的，并且探討了如何保持適度正常的稅收增長的問題。關(guān)鍵詞：稅收增長稅收彈性稅收增長結(jié)構(gòu)中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2005)11—224—02根據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，近年來中國稅收總量高速增長，年

2、均增收1400多億元人民幣，稅收彈性也在攀升，盡管如此，我國稅收并沒有處于超常增長狀態(tài)，并且稅收的增長與經(jīng)濟(jì)的增長基本協(xié)調(diào)。一、引起我國稅收增長的因素1自然性增長。我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，通過擴(kuò)大內(nèi)需等一系列宏觀調(diào)控措施拉動產(chǎn)業(yè)升級換代，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和提供新的就業(yè)機(jī)會，GDP增長速度連年在7％以上，這為稅源擴(kuò)大稅收增加奠定了堅實的基礎(chǔ)。國有企業(yè)的脫困計劃和相關(guān)政策的施行使國企改革速度加快，國有企業(yè)的盈利能力有所改善，尤其從2000年起

3、，國有企業(yè)改革取’得了階段性成果；非公有制經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重呈上升趨勢，能獲得一些國有企業(yè)難以擁有的有利條件，在改革開放中較能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)效益普遍較好，形成新的稅源。2管理性增長。打擊偷稅、漏稅、騙稅使稅收漏洞減少。據(jù)測算，2001年稅務(wù)系統(tǒng)加強(qiáng)征管增收近700億元，約占全年稅收增收總額的26％；1999年打擊走私，關(guān)稅猛增800多億元；個人所得稅方面雖然稅源難控制、信用制度不健全、個人申報意識薄弱導(dǎo)致流失嚴(yán)

4、重，但近年通過實施銀行聯(lián)網(wǎng)，部分地區(qū)對重點納稅人記錄和追蹤，取得了一些成效。3政策性增長?！罢咝栽鲩L”兇素多為一次性因素，在不同時期是不同的。2000年、2001年的政策性增長因素主要是優(yōu)惠政策到期恢復(fù)征收。政策性因素還包括減稅措施，比如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅2000年暫停征收。政策性減稅措施的出臺，一定程度上減緩了稅收增長速度。4其他因素。其他引起稅收收入增長的因素包括很多方面，其中包括稅收計劃任務(wù)。在某些特定的情形下，政府往往采取

5、直接變更稅收任務(wù)的辦法，而不是進(jìn)行程序上較為復(fù)雜的預(yù)算調(diào)整。完成稅收任務(wù)的需求壓力可能甚至壓倒稅收供給能力的限制，而且稅收計劃任務(wù)往往是剛性的。二、對我國稅收增長因素的分析1稅收的彈性分析。稅收彈性是指稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)增長率(通常是用(mP增長率表示)之比，是用來表示稅收的相對變化對于經(jīng)濟(jì)增長的相對變化反應(yīng)程度的指標(biāo)：E=(△T／r)／(△GDP／GDP)，其中E為稅收彈性系數(shù)，T為稅收收入總量，△T為其增量，GDP為國內(nèi)生產(chǎn)總值，

6、△GDP為其增量。當(dāng)E1時稱為富有彈性，它表示稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長速度，稅收參與經(jīng)濟(jì)增量分配的比重有上升趨勢。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》(2002)、《中華人民共和國2002年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國1998年至2002年的GDP增長分別為52、46、91、73、67，稅收增長率分別為105、134、228、198、148，稅收彈性分別為202、295、249、277、222。數(shù)據(jù)表明稅收的增長快于(mP的增長，而且稅

7、收彈性也明顯大于l，但是我們還是有充足的理由可以說明稅收并未出現(xiàn)超經(jīng)濟(jì)增長，兩者之間仍屬于良性循環(huán)的，原因有以下幾方面：一224一＼●陳靖(1)從財政職能方面看，稅收要保持一定的增長規(guī)模與彈性才能保證稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)調(diào)發(fā)展。根據(jù)瓦格納定律，隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場失靈因素會日益增多，要求政府不斷增加干預(yù)的廣度和深度，因此國家經(jīng)濟(jì)活動的范圍會呈擴(kuò)張的趨勢，經(jīng)濟(jì)增長和社會進(jìn)步對公共服務(wù)的需求也會不斷增加；另一方面，因為教育、娛樂、文

8、化、健康等方面的公共消費需求彈性大于個人消費品的需求彈性，當(dāng)GDP增長時，經(jīng)濟(jì)中的實際收入增長了，公共消費品會以更快的比例增長，社會產(chǎn)品的需求量不斷增加；再考慮政府職能擴(kuò)張等因素，這些均會導(dǎo)致政府公共支出規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷增長，甚至超過經(jīng)濟(jì)增長速度，那么稅收的彈性應(yīng)能確保稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)發(fā)展，甚至快于經(jīng)濟(jì)的增長才能籌集財政收入滿足政府行政職能的需求。(2)從國際實證比較來看，稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的良性循環(huán)可表現(xiàn)為稅收彈性大于l。19

9、98年、1999年、2000年美、日、英三國的稅收增長速度均快于其經(jīng)濟(jì)增長速度，呈現(xiàn)稅收彈性大于1。結(jié)合三國的經(jīng)濟(jì)情況可以得出：在不考慮大的經(jīng)濟(jì)波動或其他因素沖擊的情況下，就一國而言，稅收彈性大于1是保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的一種需要，可視為一種良性循環(huán)。(3)我國稅收彈性影響因素分析。實際上，稅收彈性受到多種因素制約，除了經(jīng)濟(jì)因素，還受到政策因素、征管因素的影響。我國近幾年稅收收入增量中有549％來自經(jīng)濟(jì)因素，而政策與征管因素的比重達(dá)451％，反

10、映出近年我國稅收快速增長立足于GDP總量與GDP增長脫離程度較大，若剔除政策性和征管性增收因素，可以得出：1998年至2002年調(diào)整后的稅收彈性系數(shù)介于08～236之間，這樣看來我國純經(jīng)濟(jì)因素的稅收彈性水平與國際相比并不太高，仍然是處于正常范圍內(nèi)。2從財政支出(稅收的使用)方面分析。由于稅收的主要職能是為國家提供公共產(chǎn)品以滿足公共需要提供財力保障與支持。因此，稅收的征收與使用是同等重要的兩個方面，要評價稅收增長相對于經(jīng)濟(jì)增長是否處于超常

11、狀態(tài)，除了考慮征收環(huán)節(jié)還要考慮財政支出情況。赫爾姆斯的相關(guān)分析表明：如果增加稅收或使用費用于轉(zhuǎn)移支付，對個人收入有顯著的負(fù)效應(yīng)；相反，財政支出用于公共服務(wù)時具有激勵效應(yīng)，且財政支出的系數(shù)都大于稅收和使用費變量的系數(shù)。這表明增稅用來增加公共服務(wù)供給對經(jīng)濟(jì)增長是一種正的效應(yīng)。由此，雖然我國近年稅收收入持續(xù)增長，從理論上說，多收稅同時多支出(增加政府直接購買或投資支出)未必不利于經(jīng)濟(jì)增長，只要稅收使用的擴(kuò)張效應(yīng)不小于征稅導(dǎo)致的收縮效應(yīng)，那么稅

12、收增長對經(jīng)濟(jì)增長就是處于～種良性狀態(tài)。3稅收增長結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長結(jié)構(gòu)方面分析。經(jīng)濟(jì)是稅收增長的基礎(chǔ)，但稅收增長幅度并不一定與GDP增長幅度完全一致，各類稅收對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源增幅高于GDP，增幅產(chǎn)生的稅收增幅也必然高于GDP增幅。以下對2004年1月至10月的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，1月至10月流轉(zhuǎn)稅增長239％，三項所得稅增長332％(1)增值稅與工商增加值有較高的相關(guān)性，約占全部稅收的35％，前3個季度以上工業(yè)完成增加值同比增長17％，高于GDP增

13、長；(2)營業(yè)稅與第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)、扣除批零貿(mào)易后的第三產(chǎn)業(yè)增加值有一定的聯(lián)系，前3個季度建筑業(yè)增加值增長11％左右，交通運輸業(yè)營業(yè)稅對應(yīng)的貨物周轉(zhuǎn)量和旅客周轉(zhuǎn)量分別增長208％和247％，均高于GDP增幅；(3)企業(yè)所得稅來源于企業(yè)利潤，前3季影響GDP20％以上的工業(yè)企業(yè)利潤增長398％，也明顯高于GDP增長；(4)消費稅以特定目的的銷售量或銷售額作為計稅依據(jù)，前3季卷煙銷售產(chǎn)值增長166％，汽、柴油產(chǎn)量分別增長116％和203％

14、，高于GDP增長。從一系列稅收與對應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅源增長的分析中，主體稅種與對應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅源保持著協(xié)調(diào)增長的態(tài)勢，表明稅收增長是高質(zhì)量的。只要稅收增長結(jié)構(gòu)與其對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源增長結(jié)構(gòu)是協(xié)調(diào)的，在一定時期和條件下，稅收增長快于GDP增長是完全正常的。三、如何保持稅收收入適度、穩(wěn)步增長萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2005年第11期●稅務(wù)研究談增值稅改革摘要：增值稅作為一項優(yōu)秀的流轉(zhuǎn)稅，被世界各國所普遍采用。在我國。增值稅以其稅源穩(wěn)定、提高資源配置效率等優(yōu)勢，對促進(jìn)

15、我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了不可低估的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，目前我國所實行的增值稅在稅率設(shè)定、小規(guī)模納稅人的待遇、征稅范圍、進(jìn)項稅抵扣時間等方面還存在一定的問題，因此，有必要對現(xiàn)行的增值稅制度進(jìn)行改革。關(guān)鍵詞：增值稅改革原因途徑中圖分類號：F810422文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2005)11—225—02增值稅作為我國最重要的一項流轉(zhuǎn)稅，從1999年到2004年，每年增值稅的稅收收入均占全國稅收總收入的50％左右，增

16、值稅在保證政府財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要的作用。但是，我國目前實行的增值稅在稅率設(shè)定、小規(guī)模納稅人的待遇、征稅范圍等方面還存在著一定的問題，因此，有必要對增值稅進(jìn)行改革，以最大限度地發(fā)揮增值稅在提高資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。一、我國增值稅制度的演變增值稅的最初設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，但直到1954年才在法國正式實行。由于增值稅具有稅收中性、公平稅負(fù)的優(yōu)點，因此，當(dāng)時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響，

17、逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國家風(fēng)靡一時。我國于1984年第二步利改稅時建立了增值稅制度，新設(shè)立的增值稅突破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方其中較嚴(yán)重的問題是：增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭，組

18、織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部頒布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。新的增值稅基本上是遵循了國際慣例的普遍征收、中性、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點，擴(kuò)展到了全國。征稅范圍也由原來的少數(shù)行業(yè)和產(chǎn)品擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工和修理

19、修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17％和13％兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，這為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)。2003年中共中央、國務(wù)院在《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》中對東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍作了新的規(guī)定。規(guī)定中指出，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事●姚旭裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人在生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶

20、金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額50％(含50％)以上的情況下，其進(jìn)項稅額在不超過當(dāng)年新增增值稅額的范圍內(nèi)準(zhǔn)予抵扣。這一新的規(guī)定，對于擴(kuò)大增值稅的征收范圍起到了示范作用，為我國增值稅制度的進(jìn)一步改進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。二、目前我國實行的增值稅存在的主要問題我國目前所實行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，即以銷售收入減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額作為課稅對象計算增值稅。生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額少、稅基寬、可以控制投資規(guī)模等優(yōu)點

21、，但從目前的實行過程來看，還存在一些不容忽視的問題。1小規(guī)模納稅人的待遇問題。按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，按銷售額和6％或4％的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。同時，小規(guī)模納稅人在銷售貨物或提供勞務(wù)時不可以開具增值稅專用發(fā)票。上述規(guī)定，對小規(guī)模納稅人開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有不利之處，具體表現(xiàn)在：(1)稅率偏高。目前規(guī)定的小規(guī)模納稅人的征收率為4％或6％，表面上看起來比一般納稅人的基本稅率17％低許

22、多，但是由于小規(guī)模納稅人購進(jìn)物資所含已納增值稅額是不可以抵扣的，因此在政策性、征管性因素增收效應(yīng)逐漸消退、增收空間越來越小的情況下，保持稅收與經(jīng)濟(jì)增長的良性循環(huán)迫在眉睫。首先，提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益，培植稅源，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展的基礎(chǔ)上才能保證穩(wěn)定增長的稅收收入目標(biāo)的實現(xiàn)。東部地區(qū)是支撐我國稅收收入持續(xù)增長的保障，在不妨礙東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的前提下，要提高中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的稅收貢獻(xiàn)度。另外，我們從全國角度來看，第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)

23、值比每提高1個百分點，稅收總收人增長0573個百分點，并對企業(yè)所得稅收入增長的正面影響最為顯著，所以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也是非常有利的。其次，必須對稅制逐步實現(xiàn)外延增長向內(nèi)涵增長轉(zhuǎn)變，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，向可持續(xù)發(fā)展稅制體系轉(zhuǎn)變。目前具體的改革包括增值稅的逐步轉(zhuǎn)型、調(diào)節(jié)消費稅的征稅范圍、完善個人所得稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、開征新的稅種等等。再次，要樹立與時俱進(jìn)的現(xiàn)代稅收觀念，加快稅收征管現(xiàn)代化和稅收法制建設(shè)步伐，實現(xiàn)稅收監(jiān)控手段和機(jī)制的創(chuàng)新。四、

24、結(jié)論在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)處于快速增長的時期，稅收超過經(jīng)濟(jì)增長是稅收自動穩(wěn)定器作用自動調(diào)節(jié)而致的必然現(xiàn)象。稅收內(nèi)生性快速增長，對熨平經(jīng)濟(jì)周期，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)是有利的，綜合各方面判斷，近幾年稅收與經(jīng)濟(jì)是處于協(xié)調(diào)增長的。＼參考文獻(xiàn)：1郭慶量，呂冰洋經(jīng)濟(jì)增長與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對稅收增長的影響涉外稅務(wù)，2004(9)2祁苑玲高速增長的中國稅收與稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整經(jīng)濟(jì)師，2002(9)3田志剛，高琳，毛翠英我國稅收與經(jīng)濟(jì)增長研究金融觀察，2004(4)4柴文我國稅收收入近

25、年快速增長靠什么境外稅事，20025任曉輝稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)分析甘肅科學(xué)學(xué)報，2003(3)6劉新利2003年稅收增長中的啟示稅務(wù)研究，2004(3)7錢晟，盧凌波中國稅收增長的理論分析和實證研究中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2003(9)8陳新明中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性分析經(jīng)濟(jì)論壇，2004(10)9吳新聯(lián)，董麗紅累計完成21775億——稅收收入較高增長從哪里來中國稅務(wù)報，200412lO毛翠英，楊撫生對我國稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長問題的研究南京財