論制造企業(yè)合法稅收籌劃

1、誓糕譬論制造企業(yè)合法稅收籌劃董平平華北制藥河北華民藥業(yè)有限責(zé)任公司【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)所處各種經(jīng)濟(jì)及政策環(huán)境的不斷變化，制造企業(yè)進(jìn)行合法稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?！娟P(guān)鍵詞】稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；重要內(nèi)容伴隨社會(huì)發(fā)展及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要支持，合理稅收籌劃則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)重要地位。通常情況下，人們談到稅收籌劃，容易聯(lián)想到企業(yè)偷稅或避稅行為，其實(shí)不然，稅收籌劃與企業(yè)偷稅

2、或避稅存在本質(zhì)差別。避稅或偷稅，是企業(yè)在違背道德或法律前提下，利用法律尚需進(jìn)一步完善方面做出的違背道德或違法行為，尤其是偷稅，政府懲處力度更多，而相較于稅收籌劃則不然。稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)使用稅收政策加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的事項(xiàng)，做出的最優(yōu)納稅方案，它既不違法也符合道德規(guī)范。稅收籌劃實(shí)質(zhì)是指納稅人在依法遵守各項(xiàng)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上通過(guò)合理安排本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，從而獲得稅收利益。稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為：1合法指稅收

3、籌劃必須符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。2籌劃指在預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中合法安排納稅義務(wù)，及時(shí)準(zhǔn)確享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。3效益性。指稅收籌劃的最終目的是選擇最佳方案。4綜合性指企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)，必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的高與低，不能一味為追求某～稅種稅負(fù)最輕而不擇手段。5專(zhuān)業(yè)性指企業(yè)有專(zhuān)業(yè)人員或聘請(qǐng)作為專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃服務(wù)。同時(shí)滿足上述特征，才是成功的稅收籌劃。下述業(yè)務(wù)均應(yīng)納入企業(yè)稅收籌劃

4、的范疇：首先，納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定依法計(jì)算納稅金額并及時(shí)履行納稅義務(wù)。只有依法履行納稅義務(wù)，企業(yè)才能最大幅度降低因納稅義務(wù)履行不完善而遭受稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，減少因滯納金或罰款帶來(lái)的稅收引起的損失。其次，納稅人在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，要注意充分享受納稅權(quán)利。稅收法律法規(guī)中有關(guān)優(yōu)惠政策是企業(yè)需高度關(guān)注方面，充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)合法降低稅負(fù)的主要途徑。因此，企業(yè)對(duì)稅法變化的及時(shí)關(guān)注尤其重要，這有助于企業(yè)維護(hù)自身權(quán)利，避

5、免對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利輕易放棄。再次，企業(yè)財(cái)務(wù)決策中稅收籌劃具有重要地位，稅收籌劃同樣需要依靠財(cái)務(wù)決策方法和手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，必須考慮稅收因素影響。以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的籌資決策中的稅收籌劃為例。在企業(yè)籌資環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)決策需考慮各因素對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量及籌資成本的影響，不同的納稅因素，對(duì)企業(yè)籌資成本影響程度不同，進(jìn)而使企業(yè)獲得收益不同。企業(yè)另一種常用籌資方式是舉債籌資，如發(fā)行債券、向銀行借款等。通過(guò)舉債籌

6、資，企234中離經(jīng)貿(mào)業(yè)向債權(quán)人支付的債務(wù)利息事是企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目，可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少所得稅，但是這類(lèi)方式風(fēng)險(xiǎn)較大，其稅法對(duì)利率水平有明確規(guī)定。通過(guò)使用企業(yè)留存收益或發(fā)行股票籌方式籌資，屬于企業(yè)采用所有者權(quán)益方式籌資，因?yàn)楣上⒅Ц恫荒茉谄髽I(yè)所得稅前扣除，因而只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中才能分配。通過(guò)上述不同企業(yè)籌資方式比較，不同的企業(yè)籌資方式對(duì)作為企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的企業(yè)利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同影響，從而可以影響企業(yè)稅負(fù)水平。因此，在財(cái)

7、務(wù)決策中從稅收籌劃的角度分析企業(yè)籌資方式，可以得出如下結(jié)論：如果企業(yè)息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率，則企業(yè)采用負(fù)債籌資占據(jù)的籌資比率越高，相應(yīng)產(chǎn)生的稅收優(yōu)勢(shì)愈大。企業(yè)可以通過(guò)提高負(fù)債比例獲得更多的收益，有助于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但是，企業(yè)負(fù)債比率并非越高越好，當(dāng)債務(wù)成本超過(guò)了權(quán)益投資成本時(shí)，負(fù)債籌資則不再是企業(yè)最優(yōu)籌資方案。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需找準(zhǔn)本企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位，必須明確稅收籌劃的目標(biāo)絕不僅是為了少納稅或減輕稅負(fù)，而是通過(guò)選

8、擇最優(yōu)的納稅方案來(lái)達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化。企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是企業(yè)稅后利益最大化，但必須注意不違背企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況制定合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)，因此負(fù)責(zé)實(shí)施稅收籌劃人員必須及時(shí)掌握最新稅收法律法規(guī)，熟悉并掌握稅收籌劃的基本方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況安排稅收籌劃方案。常見(jiàn)的稅收籌劃方法有：(1)基于稅基的籌劃?；诙惢幕I劃是指納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來(lái)合法降低納稅義務(wù)的行為。(2

9、)基于稅率的籌劃?；诙惵实幕I劃是指納稅人通過(guò)降低適用的稅率的方式來(lái)合法合理降低納稅義務(wù)的行為。通?？刹捎玫投惵史ê娃D(zhuǎn)移定價(jià)法。(3)基于稅額的籌劃?；诙愵~的籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)，而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅是投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營(yíng)前，對(duì)各

10、種方案進(jìn)行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤(rùn)最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)主體，使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：【1】鄭少鋒企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制U】中國(guó)海洋大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2012[2]吳靜稅收籌劃實(shí)務(wù)清華大學(xué)出版社，20108—1[3】黃愛(ài)玲企業(yè)增值稅稅務(wù)

11、籌劃研究與分析卟財(cái)會(huì)通訊，2011，(12)誓糕譬論制造企業(yè)合法稅收籌劃董平平華北制藥河北華民藥業(yè)有限責(zé)任公司【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)所處各種經(jīng)濟(jì)及政策環(huán)境的不斷變化，制造企業(yè)進(jìn)行合法稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?！娟P(guān)鍵詞】稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；重要內(nèi)容伴隨社會(huì)發(fā)展及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要支持，合理稅收籌劃則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)重要地位。通常情況下，人們談到稅收籌劃，容易聯(lián)想到企業(yè)

12、偷稅或避稅行為，其實(shí)不然，稅收籌劃與企業(yè)偷稅或避稅存在本質(zhì)差別。避稅或偷稅，是企業(yè)在違背道德或法律前提下，利用法律尚需進(jìn)一步完善方面做出的違背道德或違法行為，尤其是偷稅，政府懲處力度更多，而相較于稅收籌劃則不然。稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)使用稅收政策加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的事項(xiàng)，做出的最優(yōu)納稅方案，它既不違法也符合道德規(guī)范。稅收籌劃實(shí)質(zhì)是指納稅人在依法遵守各項(xiàng)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上通過(guò)合理安排本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，從而獲得稅收

13、利益。稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為：1合法指稅收籌劃必須符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。2籌劃指在預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中合法安排納稅義務(wù)，及時(shí)準(zhǔn)確享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。3效益性。指稅收籌劃的最終目的是選擇最佳方案。4綜合性指企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)，必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的高與低，不能一味為追求某～稅種稅負(fù)最輕而不擇手段。5專(zhuān)業(yè)性指企業(yè)有專(zhuān)業(yè)人員或聘請(qǐng)作為專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃服務(wù)。同時(shí)滿足上述特征，才是

14、成功的稅收籌劃。下述業(yè)務(wù)均應(yīng)納入企業(yè)稅收籌劃的范疇：首先，納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定依法計(jì)算納稅金額并及時(shí)履行納稅義務(wù)。只有依法履行納稅義務(wù)，企業(yè)才能最大幅度降低因納稅義務(wù)履行不完善而遭受稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，減少因滯納金或罰款帶來(lái)的稅收引起的損失。其次，納稅人在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，要注意充分享受納稅權(quán)利。稅收法律法規(guī)中有關(guān)優(yōu)惠政策是企業(yè)需高度關(guān)注方面，充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)合法降低稅負(fù)的主要途徑。因此，企業(yè)對(duì)稅法變化的及

15、時(shí)關(guān)注尤其重要，這有助于企業(yè)維護(hù)自身權(quán)利，避免對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利輕易放棄。再次，企業(yè)財(cái)務(wù)決策中稅收籌劃具有重要地位，稅收籌劃同樣需要依靠財(cái)務(wù)決策方法和手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，必須考慮稅收因素影響。以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的籌資決策中的稅收籌劃為例。在企業(yè)籌資環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)決策需考慮各因素對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量及籌資成本的影響，不同的納稅因素，對(duì)企業(yè)籌資成本影響程度不同，進(jìn)而使企業(yè)獲得收益不同。企業(yè)另一種常用籌資方式是舉

16、債籌資，如發(fā)行債券、向銀行借款等。通過(guò)舉債籌資，企234中離經(jīng)貿(mào)業(yè)向債權(quán)人支付的債務(wù)利息事是企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目，可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少所得稅，但是這類(lèi)方式風(fēng)險(xiǎn)較大，其稅法對(duì)利率水平有明確規(guī)定。通過(guò)使用企業(yè)留存收益或發(fā)行股票籌方式籌資，屬于企業(yè)采用所有者權(quán)益方式籌資，因?yàn)楣上⒅Ц恫荒茉谄髽I(yè)所得稅前扣除，因而只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中才能分配。通過(guò)上述不同企業(yè)籌資方式比較，不同的企業(yè)籌資方式對(duì)作為企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的企業(yè)利潤(rùn)總額產(chǎn)生不

17、同影響，從而可以影響企業(yè)稅負(fù)水平。因此，在財(cái)務(wù)決策中從稅收籌劃的角度分析企業(yè)籌資方式，可以得出如下結(jié)論：如果企業(yè)息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率，則企業(yè)采用負(fù)債籌資占據(jù)的籌資比率越高，相應(yīng)產(chǎn)生的稅收優(yōu)勢(shì)愈大。企業(yè)可以通過(guò)提高負(fù)債比例獲得更多的收益，有助于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但是，企業(yè)負(fù)債比率并非越高越好，當(dāng)債務(wù)成本超過(guò)了權(quán)益投資成本時(shí)，負(fù)債籌資則不再是企業(yè)最優(yōu)籌資方案。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需找準(zhǔn)本企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位，必須明確稅收籌劃的

18、目標(biāo)絕不僅是為了少納稅或減輕稅負(fù)，而是通過(guò)選擇最優(yōu)的納稅方案來(lái)達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化。企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是企業(yè)稅后利益最大化，但必須注意不違背企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況制定合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)，因此負(fù)責(zé)實(shí)施稅收籌劃人員必須及時(shí)掌握最新稅收法律法規(guī)，熟悉并掌握稅收籌劃的基本方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況安排稅收籌劃方案。常見(jiàn)的稅收籌劃方法有：(1)基于稅基的籌劃?；诙惢幕I劃是指納稅人通過(guò)縮小

19、計(jì)稅基數(shù)的方式來(lái)合法降低納稅義務(wù)的行為。(2)基于稅率的籌劃?；诙惵实幕I劃是指納稅人通過(guò)降低適用的稅率的方式來(lái)合法合理降低納稅義務(wù)的行為。通?？刹捎玫投惵史ê娃D(zhuǎn)移定價(jià)法。(3)基于稅額的籌劃?；诙愵~的籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)，而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，

20、不僅是投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營(yíng)前，對(duì)各種方案進(jìn)行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤(rùn)最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)主體，使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：【1】鄭少鋒企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制U】中國(guó)海洋大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2012[2]吳靜稅收籌劃實(shí)務(wù)清華大學(xué)出版