試論會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新

1、試論會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新陳秋波一、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限會(huì)計(jì)確認(rèn)是將一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)僨、營業(yè)收人、費(fèi)用等正式地記人或列入某一個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，要符合四個(gè)基本條件并應(yīng)在效益大于成本及重要性兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。其標(biāo)準(zhǔn)是：(一)定義，項(xiàng)耳要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；(二)可計(jì)量性，具有一個(gè)相關(guān)的可計(jì)量性，足以可靠地予以計(jì)量；(三)有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；(四)可靠性，信息是

2、反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。這些標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障。凡符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中；不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會(huì)計(jì)信息的利用度等方面均起到了積極的作用但也有很多人對其固有的局限性提出了質(zhì)疑。美國證券交易會(huì)(SEC)委員StevenMHWallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：第一。那些潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于

3、不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略展和專業(yè)建設(shè)及科研方向和任務(wù)等有關(guān)的文獻(xiàn)資源應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要收集比如我院的同藝技術(shù)、畜牧獸醫(yī)、模具設(shè)計(jì)與制造這i類書，一般不予剔除。3藏書剔舊的方法31書齡判斷法即把圖書出版日期作為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行藏書剔除的方法。書齡是藏書剔舊中用來幫助判斷的重要依據(jù)但如果單純以書齡長短決定藏書的去留，就可能把一些使用率高、仍有價(jià)值的舊書剔除，而留下一些書齡較短卻不適用的書。另外。一些經(jīng)典名著以及珍善孤本也不適用此方法。因此，在使用書齡法

4、剔除圖書時(shí)。應(yīng)參考各類出版物的有效使用年限。32滯架時(shí)限法即根據(jù)一本書在兩次流通之間滯留在書架上未被使用的時(shí)間來確定藏書是否應(yīng)剔除的方法。滯架時(shí)間是反映圖書使用情況的一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，也是預(yù)測圖書使用率的重要數(shù)據(jù)。如果大量利用率很低的館藏文獻(xiàn)繼續(xù)留在一線書庫會(huì)增加館藏的承載負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)支出，增加讀者查找和獲取的時(shí)間。但使用此方法有可能發(fā)生“冤假錯(cuò)案”，即有些圖書因管理員的疏忽沒有放到規(guī)定位置，讀者找不到它，那么自然沒有被利用的記錄就很可能被選

5、為剔除對象。這就需要剔舊工作人員具有敏銳的思辨能力。33主觀剔除法由負(fù)責(zé)藏書剔舊的工作人員直接在書架上審查圖書再根據(jù)自己的主觀判斷進(jìn)行剔除。對含有低級(jí)趣味內(nèi)容的及n版質(zhì)饋低劣粗糙的書籍，堅(jiān)決(通常是由于可靠性原因)；第二由于計(jì)價(jià)或其他方面的原因越來越無用的項(xiàng)目卻依然包含在報(bào)表當(dāng)中；第三。人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。而其他信息則被排除在報(bào)表之外。近二十年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境翻天覆地的變化更進(jìn)一步加劇了上述局限性，傳統(tǒng)確認(rèn)模

6、式下所生成的會(huì)計(jì)信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會(huì)計(jì)確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。二、會(huì)計(jì)確認(rèn)的創(chuàng)新模式Wallman在《會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的未來之二：多彩的方法》文中，對會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上其焦點(diǎn)應(yīng)在于一個(gè)項(xiàng)目是否為企業(yè)財(cái)務(wù)披露的一部分，而不是該項(xiàng)目是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系基本構(gòu)成如下：第一層次。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必然是企業(yè)

7、最相關(guān)、也最為可靠的信息，岡此該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的部分——財(cái)務(wù)報(bào)表。予以剔除。有些出版商為了牟取暴利。在一些武俠小說、言情小說中插入不健康的內(nèi)容，或者是書籍中缺張少頁、頁數(shù)顛倒的出現(xiàn)此類種種現(xiàn)象的書籍，在不能退還的情況下，一般予以剔除。34同類優(yōu)選法對內(nèi)容相同或相近的圖書，相互比較之后，應(yīng)剔除舊版本。保留新版本，因?yàn)樾掳娴馁|(zhì)量更高，技術(shù)更好。更迎合讀者的欣賞口味。35留整剔散法對館藏的一些作品集，特別是分冊類圖書。缺

8、上冊少下冊的，一般應(yīng)予以剔除。4結(jié)束語藏書剔舊工作是圖書館館藏建設(shè)中一項(xiàng)長期而又艱巨的工作，是提高讀者服務(wù)工作質(zhì)量的有效途徑。高校圖書館應(yīng)把藏書剔舊工作列入圖書館的工作日程。把它視為一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，使之經(jīng)?；?、制度化。參考文獻(xiàn)：1鄭芬淺談高校圖書館藏書剔舊工作[J]廣西右江民族師專學(xué)報(bào)，2004，(12)：101—1022董紅梅王德娥淺談高校圖書館的藏書剔舊[J]科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2005，(5)：513魏俠新形勢下高校圖書館藏書剔除工

9、作初探[J]內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2007。(21)：68(作者單位：湖南生物機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)試論會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新陳秋波刷帽、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限(通常是由于可靠性原因)第二，由于計(jì)價(jià)或其他方面的原因越會(huì)汁確認(rèn)是將一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記來越:t用的項(xiàng)目卻依然包含在報(bào)襲鳴中第芒，人們并不總是清人或列入某一個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)袤的過程。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)楚為什么一些些信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，而其他信息mlJ被排除認(rèn)

10、為，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，要符合四個(gè)基本條件，并應(yīng)在報(bào)夜之外。近二十年來企業(yè)絞背環(huán)境翻天模地的變化更進(jìn)一在效益大于成本及重要性兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。其標(biāo)準(zhǔn)是:(一)步加刷了上述局限性，傳統(tǒng)確認(rèn)模式下所生成的會(huì)計(jì)信息的有定義，項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義(二)可計(jì)量性，具用性受到越來越多使用者的批評，會(huì)汁確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的底有一個(gè)相關(guān)的可計(jì)量性，足以可靠地予以計(jì)最(旦)有關(guān)信息在力與挑戰(zhàn)。用戶決策中有舉足輕繭的作用(四)可第性，信息

11、是反映真實(shí)工、會(huì)計(jì)確認(rèn)的創(chuàng)新模式的、可核實(shí)的、無偏向的。這些標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得Wallman在會(huì)汁與財(cái)務(wù)報(bào)告的未來之二:多彩的方法》文以運(yùn)行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)汁要中，對會(huì)t確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇索并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中不能起全滿足上邊標(biāo)準(zhǔn)的倍息則被摒棄應(yīng)建立夜為用戶提供更為有用的信息上，其焦點(diǎn)應(yīng)在于一個(gè)項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性目是否為企業(yè)財(cái)務(wù)披露的…

12、部分，而不是該項(xiàng)目是否在財(cái)務(wù)報(bào)從而提高會(huì)計(jì)倍息的利用度等方面均起到了積極的作用.但也表中予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系基本構(gòu)成如下:有很多人對其固有的局限性提出了質(zhì)疑。榮同證券交易會(huì)(SEC)第一層次，滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的委員StevenM.H.Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)t確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局項(xiàng)目必然是企業(yè)敢相關(guān)、也最為可籍的惱息，閔此，該標(biāo)準(zhǔn)所確限性:第一，那嶺潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被想略認(rèn)的信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)

13、報(bào)傳最核心的部分一一財(cái)務(wù)報(bào)表。啕的時(shí)，白，翩翩喻，翩翩叫‘““嶼，由《町、町、間內(nèi)叫，叫、..…酬，、份制叫‘兩翩翩.、町、…晴，、響，幽幽幽怕展和專業(yè)建設(shè)及科研方向和任務(wù)等布關(guān)的文獻(xiàn)資源，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要收集.比如我院的阿瓦技術(shù)、畜牧獸院、模具設(shè)計(jì)與制造這τ之類書，一般不f剔除。3藏斗H自1舊的方法3.1書玲判斷法ep把圖書出版日期作為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行藏~剔除的方法。書齡最藏書剔舊中用來幫助判斷的放要依據(jù)，假如果單純以書齡長短決定藏書的去筒，

14、就可能把一些使用率高、仍有價(jià)髓的舊書剔除，而留下一些書齡較短卻不適用的書，另外，一些經(jīng)典名著以及珍替孤本也不適用此方法。因此，在使用f齡法剔除圖書時(shí)，應(yīng)參考各類出版物的有效使用年限。3.2滯架時(shí)限法ep根據(jù)一~夜兩次流通之間滯留在書架上未被使用的時(shí)間來確定藏書是否應(yīng)剔除的方法。滯架時(shí)間是反映圖書使用情況的一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，也是預(yù)測閣書使用率的重要數(shù)據(jù)。如果大最利用率很低的館藏文獻(xiàn)繼續(xù)留在一線書庫，會(huì)增加儲(chǔ)藏的承載負(fù)予以剔除。有些出版商為了牟

15、取暴利，在…些武俠小說、言情小說中插入不健康的內(nèi)容，或者是書籍中缺張少頁、頁數(shù)顛倒的，出現(xiàn)此類種種現(xiàn)象的書籍，在不能退還的情況下，一般予以剔除。3.4同類優(yōu)選法對內(nèi)容相同或相近的閣書，相互比較之后，應(yīng)剔除舊版本，保留新版本，劇為新版的質(zhì)最更高，技術(shù)!好，更迎合讀者的欣賞口睞。3.5留3喜劇骨立法對m般的一些作品集，特別是分冊類圖書，缺上冊少下冊的，一般應(yīng)予以剔除。4結(jié)束語藏書剔|日工作是閣書館館藏建設(shè)中一項(xiàng)長期而義艱巨的工作.是靠邊商讀

16、者服務(wù)工作質(zhì)緝的有效途徑。高校閣將館1但把藏書剔舊工作列入圖書館的工作日程，把它視為…項(xiàng)基礎(chǔ)工作，使之經(jīng)?；?、制度化。擔(dān)非日經(jīng)濟(jì)支出，增加讀者查找和l獲取的時(shí)間。但使用此方法有可參考文獻(xiàn):能發(fā)生“冤假錯(cuò)案即有些閣將回管理員的疏忽，沒有放到規(guī)定1.鄭芬.淺談高校圖書館藏書剔1日工作[1].廣西方江民族師位置，讀者找不到它，那么自然沒有被利用的記錄，就很可能被專學(xué)報(bào)，2∞4，(12):l0l時(shí)102.選為剔除對象。邊就需要剔l日工作人員具有

17、敏銳的思辨能力。2..紅梅，.1.德娥.淺談高校周書館的藏書剔1日[1].科技情報(bào)3.3主觀剔除法開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2∞5，(5):51.由負(fù)資藏書剔1日的工作人員直接在書架上審資圖書，再根3.魏俠.新形勢下高校圖書館藏書剔除工作初探[J].內(nèi)蒙古據(jù)自己的主觀判斷進(jìn)行剔除?？萍寂c經(jīng)濟(jì)，2∞7，(21):68.對含有低級(jí)串串瞇內(nèi)容的及出版質(zhì)健低劣粗糙的書籍，堅(jiān)決(作者單位:湖南生物機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院)拍第二層次可能存在可靠性問題的項(xiàng)目。包括總體滿

18、足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)但由于可靠性不足而被排除在核心財(cái)務(wù)報(bào)表之外的項(xiàng)目：(一)研究開發(fā)費(fèi)用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例這些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，事實(shí)上這些項(xiàng)目通常會(huì)形成資產(chǎn)(它們可以為企業(yè)帶來預(yù)期的未來利益否則企業(yè)不會(huì)進(jìn)行此類的投資)從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第一項(xiàng)條件(定義標(biāo)準(zhǔn))。由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評估。從『『ii表明這些活動(dòng)所帶來的未來利益是可計(jì)量的。此外大多數(shù)的信息用戶不會(huì)對這些項(xiàng)目的相關(guān)性提出

19、質(zhì)疑。但將這些支出作為資產(chǎn)確認(rèn)的主要困難在于其可靠性。因?yàn)樗鼈冾A(yù)期的未來價(jià)值很難準(zhǔn)確地確定支出的耗用過程通常與其他資產(chǎn)的使用交織在一起從而無法滿足可核實(shí)性以及中立性的要求。通過在核心層之外設(shè)立一個(gè)新的層次將其確認(rèn)一方面凸現(xiàn)了它與核心層所確認(rèn)信息在可靠性方向所存在的差異；另一方面為這些項(xiàng)目資本化或予以恰當(dāng)計(jì)價(jià)提供了理論依據(jù)。(二)品牌、企業(yè)長期累積的無形價(jià)值以及花費(fèi)在顧客滿意度上的支出等。這些項(xiàng)目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例拒絕將

20、其作為資產(chǎn)項(xiàng)目予以確認(rèn)。然而，等到完全町靠再確認(rèn)時(shí)。有關(guān)的信息已經(jīng)過時(shí)而使其相關(guān)性消失殆盡。因此，在核心層之外建立一個(gè)新的層次并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那蠼具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。那蝗內(nèi)生于企業(yè)(如晶牌)的資產(chǎn)在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下是不予確認(rèn)的因此也就意味著它們在資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值為零。雖然很難準(zhǔn)確地確定品牌的價(jià)值，但可以十分確信的是，零幾乎總是錯(cuò)誤的答案，這便是將此類項(xiàng)目予以確認(rèn)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)意義所在。第三層次?？赡艽嬖诳煽啃院投x雙重問題的

21、項(xiàng)目。有些行業(yè)顧客滿意度具有較高的相關(guān)性和町計(jì)量性同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的一個(gè)重要組成部分。從『『ii具有可靠性的特征。另外顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時(shí)候，也符合資產(chǎn)定義的標(biāo)準(zhǔn)。但在更多的情況下并非如此，當(dāng)顧客滿意度是以調(diào)查的評價(jià)形式表示或者它不與某一特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系在一起時(shí)，就很難界定將其確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目。無論如何，顧客滿意度的信息對于任何一類信息用戶都具有較高的決策參考價(jià)值因此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露將其從第二層次中分離

22、出來作為單獨(dú)的一個(gè)層次列示。第四層次。不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。該層次所包含的項(xiàng)目為那些滿足町計(jì)量性、可靠性以及相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)。但很明顯不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。當(dāng)前。企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)靈敏度分析必然與企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶相關(guān)。同樣地。盡管還不能完全排除懷疑的成分。但基于定量分析的風(fēng)險(xiǎn)測試也在一定程度上滿足可計(jì)量性和町靠性的標(biāo)準(zhǔn)特別是當(dāng)企業(yè)在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)方面獲得較多的經(jīng)驗(yàn)時(shí)。情況更是如此。除了那些開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)測試項(xiàng)目的企

23、業(yè)以外，通常風(fēng)險(xiǎn)分析不能滿足作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益要素的定義特征；而且這類方法通常所傳遞的信息是已確認(rèn)或未被確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的敏感度信息的假設(shè)性變動(dòng)，而不是真實(shí)性變動(dòng)。因此。將這類信息單獨(dú)反映一方面可以向市場提供更為相關(guān)的信息：另一方面也有助于更好地描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的特征。除了31風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐之外。前瞻性信息也屬于這一類型。第五層次存在定義、可靠性以及可計(jì)量性問題括不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又不能可目如企業(yè)持續(xù)經(jīng)

24、營的價(jià)值、企業(yè)的智力資本以及企的勞動(dòng)力價(jià)值。這些項(xiàng)目不符合資產(chǎn)的定義。如企業(yè)勞動(dòng)力即使企業(yè)在其訓(xùn)練方面進(jìn)行了大量的投入，勞動(dòng)技能歸勞動(dòng)者本人所有而并不為企業(yè)所擁有或控制；對這些項(xiàng)目價(jià)值的估計(jì)帶有很大的主觀性不易審計(jì)，并且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。因此。這些項(xiàng)目的計(jì)量通常不滿足可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。然而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，這些項(xiàng)目對企業(yè)最終的經(jīng)營收益的貢獻(xiàn)額越來越大將其從會(huì)計(jì)信息中剔除的作法顯然不妥。Wallman在其構(gòu)想的會(huì)計(jì)確

25、認(rèn)新模式中將這一項(xiàng)目作為第五層次予以確認(rèn)，同時(shí)為了提高該項(xiàng)目的可靠性。對其所采用的計(jì)價(jià)方法應(yīng)給予適當(dāng)?shù)南拗?。三、對?chuàng)新模式的鑒證與評價(jià)對創(chuàng)新模式如果不能得到有效的鑒證則以上構(gòu)想只能停留于理論范疇。但這一具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)確認(rèn)模式可以得到有效的鑒證：首先鑒證的方式具有多樣性，既可以是對會(huì)計(jì)信息的全面審計(jì)，也可以是局部審計(jì)，甚至是對信息進(jìn)行相應(yīng)的評述。對于處于核心層的會(huì)計(jì)信息審計(jì)師可以實(shí)施全面簽證而對于處于核心層以外各層的會(huì)計(jì)信息則可

26、以分別采用局部鑒證或?qū)π畔⑦M(jìn)行相應(yīng)評述的方式進(jìn)行。其次鑒證的內(nèi)容不僅僅局限于會(huì)計(jì)信息的價(jià)值還可以是對管理層所應(yīng)用的價(jià)值評估程序的鑒證即便有一些項(xiàng)目審計(jì)師無法對其最終的結(jié)果作出鑒證但卻可能對管理層所應(yīng)用的價(jià)值評估程序進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。Wallman所構(gòu)想的模式與現(xiàn)行模式存在諸多區(qū)別主要表現(xiàn)在：第一二者的目標(biāo)不同。創(chuàng)新模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供相關(guān)有用的信息以便對投資、信貸以及其他決策有較高的利用度；現(xiàn)行模式則強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)信息是否應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確

27、認(rèn)，從而維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與相關(guān)性。第二會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息生成過程巾的地位不同。在創(chuàng)新模式下。會(huì)計(jì)確認(rèn)主要的功能被弱化僅適用于核心層會(huì)計(jì)信息的生成，而對于其他各層次的會(huì)計(jì)信息則沒有相應(yīng)的制約作用；相反，在現(xiàn)行模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)居于主導(dǎo)地位凡沒有通過會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)的有關(guān)信息。均不納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中。第三，二者的后果不同。在創(chuàng)新模式下，由于放寬了企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的限制，從而極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量；在現(xiàn)有模式下，不論是

28、財(cái)務(wù)報(bào)表還是對有關(guān)報(bào)表的附注說明都僅局限于可以進(jìn)行確認(rèn)的項(xiàng)目，其所提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息相對有限?？傊?。與現(xiàn)行模式相比，Wallman所構(gòu)想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具有更高的一致性與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)發(fā)展具有更好的適用性。從『『i=i更能有效地滿足各類會(huì)計(jì)信息終端用戶的差異性需求。當(dāng)然這一模式同樣存在著一定的缺陷，由于會(huì)計(jì)信息確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的放寬，從而ar能導(dǎo)致大鼉泡沫信息的產(chǎn)生最終使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性。因此。應(yīng)在Wallman研究成果的基

29、礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究出一種更為有效的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。(作者單位：京秦高速公路管理處)萬方數(shù)據(jù)第二屁次，可能存在可靠性問題的項(xiàng)目。包括總體滿足現(xiàn)有風(fēng)除計(jì)黛實(shí)踐之外，前附件信息也屬于這一類型。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于可靠性不足而被排除在核心財(cái)務(wù)報(bào)表之外的第五層次，存在定義、可猿性以及J:iT計(jì)最性問題的項(xiàng)目。包項(xiàng)曰:(一)研究開發(fā)費(fèi)用、廣告文圳等。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例這些括不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又不能可靠計(jì)傲的項(xiàng)項(xiàng)目發(fā)生時(shí)即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，

30、事實(shí)上這些項(xiàng)目通常會(huì)形成自.如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值、企業(yè)的智力資本以及企業(yè)訓(xùn)練有素資產(chǎn)(它們臼I以為企業(yè)帶來預(yù)期的未來利益.否則企業(yè)不會(huì)進(jìn)行的勞動(dòng)力價(jià)債。這些項(xiàng)目不符合資產(chǎn)的定義，如企業(yè)訓(xùn)練有素的此類的投資)從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第…項(xiàng)條件(定義標(biāo)準(zhǔn))。勞動(dòng)力，即使企業(yè)在其訓(xùn)練方面進(jìn)行了大樓的授人.但其熟練的由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)勞動(dòng)技能陽好動(dòng)者本人所有，而并不為企業(yè)所擁有或控制對這行評估，從而表明這些活動(dòng)

31、所帶來的未來利益是可計(jì)援的。此些項(xiàng)目價(jià)值的估計(jì)帶有很大的主觀性，不易審計(jì)，并且也許只存外，大多數(shù)的信息用戶不會(huì)對這些項(xiàng)目的相關(guān)性提出質(zhì)疑。但將在于某一特定的行業(yè)鬧不具有普遍性。因此，這些項(xiàng)目的計(jì)最通這些支出作為資產(chǎn)確認(rèn)的i:要閑難在于其可靠性，因?yàn)樗鼈冾A(yù)常不滿足可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，這些項(xiàng)目期的未來價(jià)值很難準(zhǔn)確地確定，支出的徒用過程通常與tt他資對企業(yè)最終的經(jīng)營收益的黃獻(xiàn)額越來越大，將其從會(huì)詐信息中產(chǎn)的使用交織在一起，

32、從而無法滿足可核實(shí)性以及中立性的要剔除的作法顯然不果。Wallman在其構(gòu)想的合計(jì)確認(rèn)新模式中求。通過在核心層之外設(shè)立一個(gè)新的膽次將其確認(rèn)，一方面凸現(xiàn)將這一項(xiàng)創(chuàng)作為第丘啟次予以確認(rèn)，同時(shí)為了提商該項(xiàng)目的盯了與核心愿所確認(rèn)信息在可靠性方面所存在的差異另一方靠性，對其所采用的計(jì)價(jià)方法應(yīng)給予適當(dāng)?shù)南拗?。雨為這些項(xiàng)目資本化或予以恰當(dāng)計(jì)價(jià)提供了理論依據(jù)。(二)品三、對創(chuàng)新模式的鑒證與評價(jià)牌‘企業(yè)長期累積的元形價(jià)值以及花費(fèi)在顧客滿意度上的支出對創(chuàng)新

33、模式如果不能得到有效的接證，則以上構(gòu)想只能停等。這些項(xiàng)目間樣由于信息的不可靠飩，現(xiàn)行會(huì)t慣例拒絕將Jt留于王理論范疇。但這一具有多居次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)確認(rèn)模式可作為資產(chǎn)項(xiàng)目予以確認(rèn)。然而，等到完全叫靠“確認(rèn)時(shí)，有關(guān)的以得到有效的鑒證:首先.鑒證的方式具宿多樣飩，既可以是對.信息已經(jīng)過時(shí)而使其相關(guān)件消失殆盡，劇此，在核心屁之外建立會(huì)計(jì)信息的全麗審計(jì)，也可以是局部審計(jì)，茶直是對信息班行相…個(gè)新的層次，并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那將具有相關(guān)性但也應(yīng)

34、的評述。對于處于核心層的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)師吁以實(shí)施全副埋在許可靠性稍遜的信息。那峽內(nèi)生于企業(yè)(自nhh牌)的資產(chǎn)在現(xiàn)行證，而對于處于核心愿以外各層的會(huì)計(jì)信息，則可以分別采用局抓準(zhǔn)下是不予確認(rèn)的，因此也就意味著它們在資產(chǎn)負(fù)債表中的部鑒證或?qū)π畔⑦M(jìn)行相應(yīng)評述的方式進(jìn)行。其次，鳥在證的內(nèi)街不價(jià)值為零。1ft然很難準(zhǔn)確地確定品牌的價(jià)值，但可以十分確信的僅僅局限于會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，還可以是對管理目所應(yīng)用的價(jià)m娃，零幾乎總是錯(cuò)誤的答案，這便是將此類項(xiàng)目

35、予以確認(rèn)的現(xiàn)實(shí)評價(jià)程序的接證，即使有一些項(xiàng)目審計(jì)師無法對其最終的結(jié)巢經(jīng)濟(jì)意義所在。作出鑒證.但卻可能對管理應(yīng)所應(yīng)用的價(jià)值評估程序進(jìn)行準(zhǔn)確第毛層次，可能存在可靠性初定義雙敢問題的項(xiàng)目。有將行的判斷。業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關(guān)性和口ft量飩，問時(shí)也是企業(yè)盈Wallman所構(gòu)想的模式與現(xiàn)行模式存在諸多以別，主要表利能力的一個(gè)重要組成部分，從而具有可靠飩的特征。另外，顧現(xiàn)在:第一，二者的目標(biāo)不同。創(chuàng)新模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供相容滿意度句品牌聯(lián)系

36、在一起的時(shí)候，也符合資產(chǎn)定義的標(biāo)準(zhǔn)，但關(guān)有用的信息，以便對投資、商貸以及其他決策有較高的利用在更多的情況下，并非如此，當(dāng)顧客滿意度是以調(diào)蔽的評價(jià)形式度現(xiàn)行模式則強(qiáng)調(diào)…項(xiàng)信息是仔應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)若是中予以確認(rèn)，從表示，或者應(yīng)不與某…特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系在而維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)袤的可靠性與相關(guān)性。第二.會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息一起時(shí)，就很難界寇將其確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目。無論如何，顧客滿意生成政程巾的地位不間。在創(chuàng)新模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)主要的功能被度的信息對于任

37、何…類信息用戶都具有較商的決策參考價(jià)值，弱化，僅適用于核心層會(huì)計(jì)信息的使成，而對于其他各層次的會(huì)因此，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露.將其從第二居次中分離出來.汁信息則沒有相應(yīng)的制約作用相反，在現(xiàn)行模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)作為單燭的…個(gè)黯次列示。廚子主導(dǎo)地位，凡沒有涵過會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)的有關(guān)信息，均不第四阻次，不符合婆家定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。該~次所包含的項(xiàng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中。第繭，工者的后果不同。在創(chuàng)新模式日為那些滿足。I計(jì)鍵性、可靠性以及相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，