關(guān)于壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的法律思考

1、順序分配法是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法之一，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用分配順序的確定是采用該方法的關(guān)鍵。目前的各類成本會計(jì)教材無論是在文字的表述上還是在具體的實(shí)務(wù)處理上都存在著一定的差異，這給初學(xué)者帶來諸多困惑，因此必須對其加以規(guī)范，以確保成本費(fèi)用分配的可驗(yàn)證性。筆者認(rèn)為，順序分配法下各輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用按實(shí)物量排序不科學(xué)。由于實(shí)物計(jì)量單位不統(tǒng)一，僅憑實(shí)物數(shù)量大小進(jìn)行排序，可能與相關(guān)定義要求背道而馳。按價(jià)值量大小進(jìn)行排序是科學(xué)的，符合貨幣計(jì)量假

2、設(shè)。因此，順序分配法的定義可參照歐陽清主編的《成本會計(jì)》一書，即“順序分配法是由各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費(fèi)用分配出去的一種方法”。因此，排序的關(guān)鍵在于輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)費(fèi)用的計(jì)算。計(jì)算公式為：某輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)

3、車間提供的勞務(wù)數(shù)量伊該輔助生產(chǎn)車間單位成本（該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用衣該輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)總量，即該輔助生產(chǎn)車間的交互分配率）。相互之間提供勞務(wù)費(fèi)用多的排在前，提供勞務(wù)費(fèi)用少的排在后，然后按先后順序予以分配。也可用下面的方法進(jìn)行排序，計(jì)算公式為：某輔助生產(chǎn)車間從其他輔助生產(chǎn)車間接受的勞務(wù)費(fèi)用=撞輔助生產(chǎn)車間對該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量伊單位成本（輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用衣輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)總量，即輔助生產(chǎn)車間的交互分配率）。相互之間

4、接受勞務(wù)費(fèi)用少的排在前，接受勞務(wù)費(fèi)用多的排在后，然后按先后順序予以分配。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間很多，輔助生產(chǎn)車間分配順序的排列比較麻煩時(shí)，可采用下述簡化公式計(jì)算：輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量總和伊該輔助生產(chǎn)車間的交互分配率。對于有三個(gè)及以上輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)，可區(qū)分如下情況進(jìn)行處理：1.單向交流———按內(nèi)部服務(wù)對象多少排序。服務(wù)對象多的排在先，服務(wù)對象少的排在后。A、B、C輔助生產(chǎn)

5、車間提供勞務(wù)示意圖：《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（以下簡稱《通知》）是迄今為止確認(rèn)壞賬損失最為詳盡的法律依據(jù)?！锻ㄖ飞婕皞鶆?wù)人死亡和債權(quán)逾期兩種情況，給出了企業(yè)確認(rèn)壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)，下面分別分析其中不足，并提出相應(yīng)對策。一、債務(wù)人死亡情況下《通知》第二條是債務(wù)人為自然人、因其死亡（包括自然死亡和宣告死亡，下同）或者被依法宣告失蹤情況下壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《民法通則》和《繼承法》的相關(guān)規(guī)定，該條遺漏了兩種情況：淤債

6、務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)欣^承人，而繼承人卻明確表示不予繼承債務(wù)人的遺產(chǎn)；于債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)欣^承人且繼承人愿意繼承債務(wù)人的遺產(chǎn)。對于前者，《繼承法》第三十三條規(guī)定，繼承人放棄繼承的，對被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)可以不負(fù)償還責(zé)任。即在債務(wù)人有繼承人，但繼承人不繼承債務(wù)人遺產(chǎn)的前提下，以債務(wù)人的遺產(chǎn)為限清償，不足清償部分作為企業(yè)當(dāng)期的壞賬損失。對于后者，《繼承法》第二十五條規(guī)定，繼承人沒有做出放棄繼承表示的，視為接受繼

7、承。繼承人接受繼承的，應(yīng)當(dāng)清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)，繳納稅款和清償債務(wù)以遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值為限。超過遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值部分，繼承人自愿償還的不在此限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以債務(wù)人遺產(chǎn)不足清償部分扣除繼承人自愿償還的部分后尚未清償部分作為當(dāng)期壞賬損失。二、債權(quán)逾期情況下形成企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的債權(quán)逾期超過該債權(quán)所對應(yīng)的訴訟時(shí)效期間，且在該期間內(nèi)沒有使訴訟時(shí)效中止或中斷的法定事由發(fā)生，債權(quán)人就喪失了請求人民法院依訴訟程序強(qiáng)制債務(wù)人履行該筆債務(wù)的權(quán)利，即企業(yè)的

8、該筆債權(quán)已經(jīng)失去了法律保障。因此，根據(jù)形成具體應(yīng)收款項(xiàng)的債權(quán)性質(zhì)，自債權(quán)逾期至相應(yīng)的訴訟時(shí)效期間屆滿這段時(shí)間內(nèi)未發(fā)生使訴訟時(shí)效中止或中斷的法定事由，則在該項(xiàng)債權(quán)對應(yīng)的訴訟時(shí)效屆滿后，將該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額全額確認(rèn)為當(dāng)期壞賬損失；若出現(xiàn)法定事由使訴訟時(shí)效延長并超過了三年，則按該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額全額確認(rèn)為當(dāng)期壞賬損失；若出現(xiàn)法定事由使訴訟時(shí)效延長但并沒有超過三年的，按照企業(yè)既定的規(guī)則繼續(xù)保有該筆應(yīng)收款項(xiàng)相應(yīng)份額的壞賬準(zhǔn)備，即根據(jù)期末應(yīng)收款

9、項(xiàng)總額的變化量，繼續(xù)計(jì)提或者沖銷壞賬準(zhǔn)備?？傊?，根據(jù)形成應(yīng)收款項(xiàng)的債權(quán)性質(zhì)所對應(yīng)的訴訟時(shí)效長短與《通知》中的三年比較，孰短以孰作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以滿足會計(jì)核算客觀性、謹(jǐn)慎性的要求。茵援財(cái)會月刊淵會計(jì)冤窯29窯陰順序分配法是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法之一，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用分配順序的確定是采用該方法的關(guān)鍵。目前的各類成本會計(jì)教材無論是在文字的表述上還是在具體的實(shí)務(wù)處理上都存在著一定的差異，這給初學(xué)者帶來諸多困惑，因此必須對其加以規(guī)范，以確保成本

10、費(fèi)用分配的可驗(yàn)證性。筆者認(rèn)為，順序分配法下各輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用按實(shí)物量排序不科學(xué)。由于實(shí)物計(jì)量單位不統(tǒng)一，僅憑實(shí)物數(shù)量大小進(jìn)行排序，可能與相關(guān)定義要求背道而馳。按價(jià)值量大小進(jìn)行排序是科學(xué)的，符合貨幣計(jì)量假設(shè)。因此，順序分配法的定義可參照歐陽清主編的《成本會計(jì)》一書，即“順序分配法是由各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生

11、產(chǎn)車間排列在后，后將費(fèi)用分配出去的一種方法”。因此，排序的關(guān)鍵在于輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)費(fèi)用的計(jì)算。計(jì)算公式為：某輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量伊該輔助生產(chǎn)車間單位成本（該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用衣該輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)總量，即該輔助生產(chǎn)車間的交互分配率）。相互之間提供勞務(wù)費(fèi)用多的排在前，提供勞務(wù)費(fèi)用少的排在后，然后按先后順序予以分配。也可用下面的方法進(jìn)行排序

12、，計(jì)算公式為：某輔助生產(chǎn)車間從其他輔助生產(chǎn)車間接受的勞務(wù)費(fèi)用=撞輔助生產(chǎn)車間對該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量伊單位成本（輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用衣輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)總量，即輔助生產(chǎn)車間的交互分配率）。相互之間接受勞務(wù)費(fèi)用少的排在前，接受勞務(wù)費(fèi)用多的排在后，然后按先后順序予以分配。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間很多，輔助生產(chǎn)車間分配順序的排列比較麻煩時(shí)，可采用下述簡化公式計(jì)算：輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間提

13、供的勞務(wù)數(shù)量總和伊該輔助生產(chǎn)車間的交互分配率。對于有三個(gè)及以上輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)，可區(qū)分如下情況進(jìn)行處理：1.單向交流———按內(nèi)部服務(wù)對象多少排序。服務(wù)對象多的排在先，服務(wù)對象少的排在后。A、B、C輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)示意圖：《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（以下簡稱《通知》）是迄今為止確認(rèn)壞賬損失最為詳盡的法律依據(jù)。《通知》涉及債務(wù)人死亡和債權(quán)逾期兩種情況，給出了企業(yè)確認(rèn)壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)，下面分別分析其中不足，并提出相應(yīng)

14、對策。一、債務(wù)人死亡情況下《通知》第二條是債務(wù)人為自然人、因其死亡（包括自然死亡和宣告死亡，下同）或者被依法宣告失蹤情況下壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《民法通則》和《繼承法》的相關(guān)規(guī)定，該條遺漏了兩種情況：淤債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)欣^承人，而繼承人卻明確表示不予繼承債務(wù)人的遺產(chǎn)；于債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)欣^承人且繼承人愿意繼承債務(wù)人的遺產(chǎn)。對于前者，《繼承法》第三十三條規(guī)定，繼承人放棄繼承的，對被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)可

15、以不負(fù)償還責(zé)任。即在債務(wù)人有繼承人，但繼承人不繼承債務(wù)人遺產(chǎn)的前提下，以債務(wù)人的遺產(chǎn)為限清償，不足清償部分作為企業(yè)當(dāng)期的壞賬損失。對于后者，《繼承法》第二十五條規(guī)定，繼承人沒有做出放棄繼承表示的，視為接受繼承。繼承人接受繼承的，應(yīng)當(dāng)清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)，繳納稅款和清償債務(wù)以遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值為限。超過遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值部分，繼承人自愿償還的不在此限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以債務(wù)人遺產(chǎn)不足清償部分扣除繼承人自愿償還的部分后尚未清償部分作為當(dāng)期壞賬損

16、失。二、債權(quán)逾期情況下形成企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的債權(quán)逾期超過該債權(quán)所對應(yīng)的訴訟時(shí)效期間，且在該期間內(nèi)沒有使訴訟時(shí)效中止或中斷的法定事由發(fā)生，債權(quán)人就喪失了請求人民法院依訴訟程序強(qiáng)制債務(wù)人履行該筆債務(wù)的權(quán)利，即企業(yè)的該筆債權(quán)已經(jīng)失去了法律保障。因此，根據(jù)形成具體應(yīng)收款項(xiàng)的債權(quán)性質(zhì)，自債權(quán)逾期至相應(yīng)的訴訟時(shí)效期間屆滿這段時(shí)間內(nèi)未發(fā)生使訴訟時(shí)效中止或中斷的法定事由，則在該項(xiàng)債權(quán)對應(yīng)的訴訟時(shí)效屆滿后，將該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額全額確認(rèn)為當(dāng)期壞賬損失；若出現(xiàn)