會計確認標準及創(chuàng)新

1、鐫翳愿影刑匝coNo融戤IE^cE會計確認標準及鑭精本質上，財務會計是一個立足企業(yè)、面向市場的開放的信息系統(tǒng)。它主要運用確認和計量，處理財務數(shù)據(jù)，使之轉化為財務信息，通過財務報告(主要是財務報表)的傳遞，供信息使用者進行投資、信貸和其他類似的經(jīng)濟決策。財務會計作為一個信息系統(tǒng)，它其實由確認、計量、記錄和報告四個程序組成，四個程序各有自己的功能。但確認和計量需要會計人員的專業(yè)判斷，在整個會計行為中起導向(決策)作用。一般來說，每一次交易與

2、事項發(fā)生，若能做出正確的確認，并給予可靠的計量，則只要遵循復式簿記技術，符合財務報告框架，就能保證財務信息的可靠與相關，并有足夠的透明度。會計確認作為會計循環(huán)的起始環(huán)節(jié)，是計量乃至整個會計核算的前提和基礎，無論在財務會計的理論概念還是會計實務的操作中都起著舉足輕重的作用。一、會計確認的概念會計確認在西方早期的會計文獻中已有論述，不過都是同計量、記錄、報告聯(lián)系在一起進行考慮的，“確認”一詞的運用則到20世紀20、30年代才開始的。把確認作

3、為一個專門概念和理論研究，是從美國財務會計準則委員會(FAsB)開始的。FASB在1984年發(fā)表的第5號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的確認與計量》中認為：“確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記入或列入某一財務報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括導致該項目從財務報表中予以剔除的變動。”隨

4、后，國際會計準則委員會(IASC)在■口文／張芳芳陳東軍1989年發(fā)布的文告《關于編制和提供財務報表的框架》中也對會計確認進行了定義，認為“確認是將符合要素定義和確認標準的項目計人資產(chǎn)負債表和損益表。它涉及到以文字和金額表示一個項目并將金額計人資產(chǎn)負債表和損益表的總額?！蔽覈鴮嫶_認的研究始于20世紀80年代，其中最具代表性的是葛家澍教授的觀點。他在《會計學導論》一書中認為：“所謂會計確認，是指通過一定的標準，辨認應予輸入會計信息系統(tǒng)

5、的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確認這些數(shù)據(jù)應加以記錄的會計對象的要素。還要確定已記錄和加工了的信息是否全部列入會計報表和如何列入報表。”并指出，會計確認包括初次確認和再確認兩個步驟。初次確認是對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息進行具體的判斷、選擇、歸類，以便信息能被復式簿記系統(tǒng)正式接收和記錄。麗再確認則是在初次確認的基礎上將記錄在會計系統(tǒng)的信息進行篩選、提煉、濃縮，或通過歸類、組合、匯總等一系列步驟，最終將其列示在財務報表上。簡單講，初次確認解決的是記錄問題，再確認則

6、解決的是報告問題。從上述三種會計確認的概念可以歸納出，會計確認主要解決以下四個問題：1、哪些經(jīng)濟業(yè)務或項目應該進入會計系統(tǒng)。(應否)。應否確認是識別會計反映的質的范圍，解決交易的定性問題。受會計對象的限制，應否確認的必要條件是交易必須具有符合某～會計要素的定義和特征。但這只是必要條件而不是充分條件。一些交易即使屬于會計對象的范圍，能否正式記錄仍受會計假設、基本會計原則及實際會計標準的制約。2、進入會計系統(tǒng)的項目應記錄什么會計要素。(如何

7、)3、何時確認經(jīng)濟業(yè)務對會計要素的影響。(何時)何時確認，即選擇確認的時間基礎。它與會計分期假設相聯(lián)系，實際上是從分期角度判斷記錄的期間范圍。4、所確認的金額是多少。包括上述四個問題的會計確認是一個廣義的界定，會計計量是包含在會計確認中的，是會計確認的一個組成內(nèi)容。而事實上，確認和計量是密切相關、難以分割的，確認是計量的前提，麗計量則是把已確認的項目加以定量化列入財務報表的必要手段。但會計計量在會計系統(tǒng)中居于核心地位，對其爭議較大，觀點

8、也較多。有必要對會計計量進行專門的研究。筆者認為，會計確認應該采用一個狹義的界定，即只指經(jīng)濟業(yè)務應否、如何、何時進入會計系統(tǒng)，而以多大的數(shù)額計入則屬于會計計量的問題。二、會計確認標準的傳統(tǒng)模式會計確認標準作為會計系統(tǒng)予以確認的會計事項所應具有的特征，是現(xiàn)代財務會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障。會計確認解決“經(jīng)濟業(yè)務應否進入會計系統(tǒng)”問題的關鍵點就是會計確認標準的選擇。會計確認概念決定會計確認標準的選擇，會計確認概念的具體化就是會計確認標準

9、。會計確認標準可分為兩個層次，一是基本確認標準；二是具體確認標準?；敬_認標準是會計系統(tǒng)予以確認的會計事項所應具有的共性特征；而具體確認標準必須聯(lián)系具體會計目標和每個要素特殊的定義和性質，是不同會計事項的個性特征。本文主要討論基本確認標準。FAsB在第5號概念公告中認為：“確認一個項目和有關的信息，應符合四個基本的確認標準。(1)定義——項目要符合萬方數(shù)據(jù)財務報表某一要素的定義；(2)可計量性——具有一個相關的計量屬性，足以充分可靠地予

10、以計量；(3)相關性——有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；(4)可靠性——信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。”IASC在1989年發(fā)布的文告《關于編制和提供財務報表的框架》中指出：“如果符合下列標準，就應當確認一個符合要素定義的項目：(1)與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將流入或流出企業(yè)；(2)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。”比較FASB和IASC的會計確認標準，兩者均認為會計確認標準包括符合要素定義、可計量性、可靠性，均強

11、調會計確認應遵循重要性原則。FASB還強調會計確認應滿足相關性標準和效益大予成本原則；IASc還認為未來經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)。國內(nèi)學者在研究會汁確認標準時，一般以FAsB為借鑒，認可“符合要素定義、可計量性、相關性和可靠性”四個標準。傳統(tǒng)的會計確認模式強調，凡同時符合上述標準的會計事項被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能完全滿足上述標準的信息則被摒棄在財務報表之外。這些標準對于保證會計信息的相關性、可靠性從而提高會計信息

12、的利用度等方面均起到了積極的作用。但是近二十年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。科學技術飛速發(fā)展，人類正在進入知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡時代，按照傳統(tǒng)的確認標準所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)?？s合美國證券交易會(sEc)委員StevenMHWallman的觀點，我們可以歸納出傳統(tǒng)會計確認標準的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：l、某些潛在的相關項目由于不符合確認標準而被忽略。僅以資產(chǎn)為例，現(xiàn)行會計側重“

13、土地資本、廠房、設備”等有形物質資產(chǎn)，不注重“知識、技術、信息、人力資本”等無形資產(chǎn)。而這些無形資產(chǎn)是知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡時代企業(yè)生存和發(fā)展的動力源泉。這些能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，符合資產(chǎn)的定義，但不符合可計量性、可靠性會計確認標準而被拒之會計系統(tǒng)之外。2、由于某些被稱為慣例的會計程序和方法等方面的原因。越來越無用的項目卻依然包含在報表中。會計信息是否有用，哪些有用，有多少用，由信息使用者決定，并不由會計人員確定，會計人員只是按

14、照既定的會計程序和方法提供分類匯總的各類信息。實際上有時沒被分類匯總的信息可能更有用。這就必然導致大量的無用項目仍然包含在報表中。3、對非會計類專業(yè)的信息使用者而言，他們不清楚為什么有用的信息不包含在財務報表中，而無用的信息卻包含在財務報表中。傳統(tǒng)會計確認標準的局限性，為會計確認標準模式的創(chuàng)新提供了可能。三、會計確認標準的創(chuàng)新模式(一)wallIIlan的創(chuàng)新模式。Wallman在《財務會計與財務報告的未來之二：彩色方法》～文中，對會計

15、確認標準提出了新的看法。認為會計確認標準的選擇應建立在為用戶提供更為有用的信息上，其焦點應在于一個項目是否為企業(yè)財務披露的一部分，而不是該項目是否在財務報表中予以確認。他將原有的單一標準擴展成為一個具有多層次內(nèi)在結構的會計確認標準體系，其基本構成如下：第一層次，滿足現(xiàn)有確認標準的項目。滿足現(xiàn)有確認標準的項目必然是企業(yè)最相關、也最為可靠的信息。因此，該標準所確認的信息構成了財務報告最核心的部分——財務報表。第二層次，可能存在可靠性問題的項

16、目。例如研究開發(fā)費用、廣告支出、品牌、企業(yè)長期積累的無形價值以及花費在顧客滿意度上的支出等。第三層次，可能存在可靠性和定義雙重問題的項目。例如顧客滿意度的信息。第四層次，不符合要素定義標準的項目。最具代表性的項目是風險計量實踐。第五層次，存在定義、可靠性以及可計量性問題的項目。例如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價值、企業(yè)的智力資本以及企業(yè)訓練有素的勞動力價值。根據(jù)會計確認的形式不同，我們還可以進一步地將wal】瑚n的創(chuàng)新模式合并為以下三個層次：1、核心

17、層次，即“第一層次”，此類信息按現(xiàn)有會計理論體系確認為財務報表項目。2、緊密層次。即“第二層次”，此類信息不進入財務報表項目，而以附注、財務情況說明書、公司臨時公告等形式披露。3、松散層次，包括“第三、四、五層次”，對于該層次的項目，會計確認的形式應多種多樣。可分別披露于企業(yè)報表附注、財務情況說明書、信息公告、工作總結、戰(zhàn)略規(guī)劃等。此類由企業(yè)披露的項目，稱為主動確認；還有一類披露是由市場完成的，稱為被動披露。(二)對創(chuàng)新模式的評析。wa

18、llman提出的“彩色模式”，打破了傳統(tǒng)財務報表僅以確認和不確認作為信息披露唯一標準的結構。wall啪n認為傳統(tǒng)財務報告的這種處理是一種“黑白模式”，即要么確認，要么不確認，不是黑就是白。因此他針對FASB第5號概念公告所確定的四條確認標準，一項一項地分別予以考慮，建立了他所說的分為五個層面的彩色報告模式?？梢哉f其思路是創(chuàng)造性的，令人耳目一新。彩色模式的優(yōu)點主要表現(xiàn)在：第一，將會計確認標準分為五個層次，各層次均需滿足相關性標準，即創(chuàng)新會

19、計確認標準以決策有用性為中心，改變了傳統(tǒng)會計確認標準以能否納入財務報表體系為中心的觀點，這樣可使許多與決策相關的信息能夠進入會計系統(tǒng)，提高會計信息終端用戶決策的正確性，有利于提高會計職業(yè)的社會形象，減少對會計職業(yè)的批評。第二，在創(chuàng)新模式下。由于放寬了企業(yè)經(jīng)濟信息進入財務報告的限制，從而極大地提高企業(yè)財務報告的信息容量。第三，與傳統(tǒng)模式相比，Wall啪n所構想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財務報告的目標具有更高的一致性，與企業(yè)會計信息的動態(tài)發(fā)展具有更好