資產(chǎn)定義的比較與改進

1、資產(chǎn)是最基本的會計要素袁對會計方法體系堯概念體系的認識和把握都是建立在資產(chǎn)定義基礎(chǔ)上的遙如何定義資產(chǎn)袁在會計理論和實務(wù)中都是一個非常重要的問題遙一、資產(chǎn)定義的介紹與對比分析員援我國對資產(chǎn)的定義遙財政部員怨怨圓年頒布的葉企業(yè)會計準則曳第圓圓條規(guī)定院資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源袁包括各種財產(chǎn)堯債權(quán)和其他權(quán)利遙員怨怨苑年葉事業(yè)單位會計準則曳第圓員條規(guī)定院資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源遙葉財政總預(yù)算會計制度

2、曳第圓園條規(guī)定院資產(chǎn)是財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源遙葉行政單位會計制度曳第圓園條規(guī)定院資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源遙葉企業(yè)財務(wù)會計報告條例曳規(guī)定院資產(chǎn)是指過去的交易堯事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源袁該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益遙圓園園源年愿月袁財政部發(fā)布的葉民間非營利組織會計制度曳規(guī)定院資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源袁該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)

3、潛力遙圓援國外對資產(chǎn)的定義遙美國財務(wù)會計準則委員會淵云粵雜月冤發(fā)布的葉財務(wù)報表的各種要素曳規(guī)定院資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益袁它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的資源遙國際會計準則委員會淵隕粵雜悅冤在葉關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架曳中對資產(chǎn)進行了如下定義院資產(chǎn)是作為以往事項的結(jié)果由企業(yè)控制的袁可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源遙員怨怨圓年袁英國會計準則委員會淵粵雜月冤發(fā)布了一份征求意見稿袁對各種會計要素做出了明確界定袁其中資

4、產(chǎn)的定義為院資產(chǎn)是一個實體由于過去的交易或事項而控制的對未來經(jīng)濟利益的權(quán)力或其他手段遙從以上幾種對資產(chǎn)的定義中可以看出袁資產(chǎn)具有經(jīng)濟利益預(yù)期性和權(quán)屬性兩個特征遙各種關(guān)于資產(chǎn)的定義在大的原則和框架上是基本一致的袁反映了資產(chǎn)的部分特性袁但在描述上存在一定的差異遙二、資產(chǎn)定義的改進員援建議將野企業(yè)冶的提法改為野特定主體冶遙從會計主體的描述看袁隕粵雜悅采用的是野企業(yè)冶的提法袁英國堯美國則采用野實體冶堯野特定個體冶的提法遙值得注意的是袁企業(yè)一定是

5、會計主體袁但會計主體不一定就是企業(yè)遙按照具體經(jīng)濟形式袁會計主體可分為企業(yè)堯政府堯事業(yè)單位堯基金組織行政單位等遙企業(yè)只是最易辨別的會計主體袁是以營利為目的的經(jīng)營實體袁其特點是經(jīng)營實體堯會計責(zé)任者和會計主體在形式上統(tǒng)一遙隕粵雜悅資產(chǎn)定義中野企業(yè)冶的提法不夠嚴謹袁而美國野特定主體冶的提法則較為嚴謹遙我國把會計分為企業(yè)會計和政府及非營利組織會計兩大體系袁分別對資產(chǎn)進行了定義遙兩類資產(chǎn)定義的區(qū)別主要在于會計主體不同遙葉企業(yè)會計準則曳和葉企業(yè)財務(wù)會

6、計報告條例曳中采用的是野企業(yè)冶的提法袁在葉民間非營利組織會計制度曳堯葉財政總預(yù)算會計制度曳堯葉行政單位會計制度曳堯葉事業(yè)單位會計準則曳中則分別采用野民間非營利組織冶堯野財政冶堯野行政單位冶堯野事業(yè)單位冶的提法遙筆者認為袁針對不同的會計主體設(shè)立不同的資產(chǎn)定義過于復(fù)雜袁建立既適用于企業(yè)又適用于政府及非營利組織的資產(chǎn)定義是非常必要的袁對會計主體的描述可借鑒美國的野特定主體冶的提法遙圓援建議去掉限定語野過去的冶遙中國堯英國堯美國與隕粵雜悅都認為

7、資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的遙但隨著衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)袁不僅野過去的交易或事項冶能帶來經(jīng)濟利益的流入袁野將來的交易或事項冶同樣能帶來經(jīng)濟利益的流入遙衍生金融工具的共同點就是通過合同協(xié)議進行遠期交易袁從而帶來未來經(jīng)濟利益的流入遙但按照現(xiàn)行的資產(chǎn)定義袁遠期交易形成的資產(chǎn)是不能確認的袁它使會計信息缺乏相關(guān)性袁也使會計信息的披露不充分袁嚴重影響了企業(yè)對利潤的確認與分配堯資產(chǎn)的重組及并購等財務(wù)活動遙猿援建議去掉野預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益冶遙資

8、產(chǎn)是經(jīng)濟資源袁預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益袁具有經(jīng)濟利益預(yù)期性遙經(jīng)濟利益指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物遙會計主體持有資產(chǎn)的最終目的在于獲取資產(chǎn)預(yù)期帶來的經(jīng)濟利益遙如果某項目不能給會計主體帶來經(jīng)濟利益袁就不能作為該主體的資產(chǎn)遙比如袁待處理財產(chǎn)損失是已經(jīng)發(fā)生但未批準處理的損失袁預(yù)期不會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)袁因而不能作為會計主體的資產(chǎn)遙所謂經(jīng)濟資源袁指能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的自然資源堯人力資源堯財務(wù)資源等遙經(jīng)濟資源本身就包括了帶來經(jīng)濟利益的

9、含義遙可見袁定義中野經(jīng)濟資源冶與野預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益冶語義重復(fù)袁不夠精練遙源援明確資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系遙從資產(chǎn)的權(quán)屬方面看袁會計主體與作為資產(chǎn)的野資源冶究竟存在怎樣的權(quán)屬關(guān)系鑰我國的觀點是野擁有或控制冶袁美國與我國觀點類似袁英國堯隕粵雜悅則認為是野控制冶遙野擁有冶指的是所有權(quán)袁野控制冶指的是控制權(quán)遙有種觀點認為袁資源的最終擁有者是所有者或債權(quán)人袁會計主體只能野控制冶資源袁而不是野擁有或控制冶資源遙強調(diào)野擁有或控制冶袁不利資產(chǎn)定義的比較與改進

10、陰窯參考資料陰窯緣遠窯財會月刊淵會計冤援于會計主體產(chǎn)權(quán)的明晰界定遙同時袁野擁有冶自然就能野控制冶袁將二者并列有重復(fù)之嫌遙但筆者認為袁野控制冶并不能完全包括野擁有冶遙例如袁價款付清的在途物資袁無法對其進行控制袁但因企業(yè)擁有所有權(quán)袁在途物資仍然是資產(chǎn)遙再如袁銀行凍結(jié)存款袁企業(yè)也無法對其進行支配袁但擁有其所有權(quán)因而銀行凍結(jié)存款也是企業(yè)的資產(chǎn)遙可見袁如果定義只提野控制冶袁那么有些本應(yīng)屬于資產(chǎn)的部分會被排除在資產(chǎn)的范圍之外遙綜上所述袁筆者認為袁改

11、進后資產(chǎn)的定義可以表述為院資產(chǎn)是指由交易或事項形成并由某一特定主體擁有或控制的經(jīng)濟資源遙同時袁資產(chǎn)具有經(jīng)濟利益預(yù)期性和權(quán)屬性兩個特征遙笫圓園世紀苑園年代以來袁隨著生產(chǎn)的高度自動化以及全球經(jīng)濟一體化袁作業(yè)成本法產(chǎn)生了遙作業(yè)成本法是由美國學(xué)者砸燥遭蚤灶悅燥燥責(zé)藻則和砸燥遭藻則賊運葬責(zé)造葬灶在圓園世紀愿園年代提出的袁隨后在西方國家得到了較為廣泛的應(yīng)用遙在我國袁自從以余緒纓教授為代表的一批管理會計學(xué)者將作業(yè)成本法引進以后袁學(xué)術(shù)界對其展開了深入研

12、究遙本文擬以回顧和評述員怨怨源年至圓園園源年我國作業(yè)成本法的應(yīng)用研究成果為基礎(chǔ)袁對我國未來作業(yè)成本法的應(yīng)用研究提出一些看法遙一、作業(yè)成本法在非制造業(yè)中的應(yīng)用作業(yè)成本法的提出最初是為了解決制造企業(yè)精確計算成本的問題以及共同成本的分配問題遙隨著作業(yè)成本法在先進制造企業(yè)的應(yīng)用袁人們發(fā)現(xiàn)這種方法也適用于金融業(yè)等其他行業(yè)遙員援鐵路運輸行業(yè)遙葉管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究曳課題組淵圓園園員冤對我國鐵路運輸業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的案例進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)院作

13、業(yè)成本法不僅適用于制造業(yè)袁也適用于運輸?shù)确侵圃鞓I(yè)曰不僅適用于非國有企業(yè)袁也適用于國有企業(yè)曰作業(yè)成本法的實施需要領(lǐng)導(dǎo)重視堯全員參與袁尤其是技術(shù)人員的配合曰作業(yè)成本法的實施有賴于企業(yè)的會計堯計量堯統(tǒng)計等基礎(chǔ)工作的配合曰作業(yè)成本法的實施應(yīng)與企業(yè)的其他管理信息系統(tǒng)相結(jié)合曰健全的市場體制和完善的公司治理結(jié)構(gòu)將為作業(yè)成本法的有效運用創(chuàng)造條件遙圓援物流業(yè)遙近十幾年來我國的物流業(yè)有了較大發(fā)展袁并逐漸成為一個占有重要地位的行業(yè)遙安國強堯李龍洙淵圓園園源冤

14、論述了在物流行業(yè)中傳統(tǒng)成本核算法的不足與作業(yè)成本法的優(yōu)點袁以及作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用前景遙猿援教育行業(yè)遙自員怨怨怨年我國高等院校全面擴招后袁高校收費標準也有待進一步規(guī)范遙高校教育成本核算對合理制定高校收費標準具有十分重要的意義袁而現(xiàn)行高校會計制度對教育成本核算并未做出準確規(guī)范遙唐恒書堯任曉平淵圓園園源冤分析了教育成本核算的必要性袁并提出了采用作業(yè)成本法核算高校教育成本的設(shè)想和建議遙源援傳媒業(yè)遙嚴威堯高福安淵圓園園猿冤撰文探討應(yīng)如何建立電

15、視節(jié)目成本管理系統(tǒng)遙文章提出作業(yè)成本法的采用可以使電視臺成本計算結(jié)果的相關(guān)性和準確性大為提高袁從而為電視臺加強管理堯提高經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)遙緣援銀行業(yè)遙范金淵圓園園圓冤介紹了作業(yè)成本法在銀行業(yè)的具體應(yīng)用袁認為作業(yè)成本法是對商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本管理的重大突破袁將間接成本在各金融服務(wù)品種作業(yè)間進行分配袁能使成本的計算更為準確遙遠援醫(yī)療行業(yè)遙隨著我國醫(yī)療機構(gòu)改革的不斷深入袁醫(yī)院的成本管理的意識也在不斷加強遙閻飛堯馮萌淵圓園園源冤認為袁作業(yè)成本法作為

16、一種先進的成本管理理論和方法袁在醫(yī)院具有較好的運用前景遙文章結(jié)合醫(yī)院各種成本發(fā)生的特點袁就作業(yè)成本法的一般原理和作業(yè)成本法在具體運用中的一些問題進行了探討遙苑援保險業(yè)遙隨著我國保險市場的逐步開放袁保險公司之間的競爭將日益激烈袁保險公司已經(jīng)將如何加強成本管理提上議事日程遙鑒于此袁馬建立淵員怨怨怨冤對作業(yè)成本法的基本原理及其在保險業(yè)的運用進行了有益探索遙愿援飯店業(yè)遙面對近年來飯店業(yè)利潤平均化堯經(jīng)濟效益持續(xù)下滑堯利潤總額逐年遞減的趨勢袁韓國華

17、堯劉厚鳳淵圓園園猿冤認為作業(yè)成本法是提高成本管理水平堯降低成本的有效途徑遙文章就作業(yè)成本法在飯店業(yè)的應(yīng)用進行了初步探討袁分析了作業(yè)成本法的運行環(huán)境堯計算步驟及實施作業(yè)成本法的意義遙二、作業(yè)成本法在組織管理中的應(yīng)用隨著作業(yè)成本法在先進制造企業(yè)的成功應(yīng)用袁作業(yè)成本管理逐漸背離了解決傳統(tǒng)成本法成本扭曲問題的本意袁人們發(fā)現(xiàn)這種方法還可以被廣泛用于預(yù)算管理堯生產(chǎn)管理堯產(chǎn)品定價堯新產(chǎn)品開發(fā)堯顧客盈利能力分析等諸多方面袁這使得作業(yè)成本的計算很快超越了