促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收與投融資體制研究

1、經(jīng)濟研究導(dǎo)刊ECONOMICRESEARCHGUIDE總第24期2008年第5期SerialNo.24No.52008摘要:我國是自然資源人均占有量較低、環(huán)境容量不容樂觀的發(fā)展中國家，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。在分析我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)稅收和投融資機制存在欠缺的基礎(chǔ)上，提出了通過完善稅收和投融資激勵與約束機制、引導(dǎo)市場主體發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的對策建議。關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟；資源稅；消費稅；投融資體制中圖分類號:F037.1文獻標(biāo)志

2、碼:A文章編號:1673291X(2008)05002002收稿日期:20080228作者簡介:倪慶東（1975），女，黑龍江龍江人，金融學(xué)博士，從事金融理論與實務(wù)研究；任振源（1975），男，山東安丘人，碩士研究生，從事經(jīng)濟理論政策研究。促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收與投融資體制研究倪慶東１，任振源２（1.西南財經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院，成都610074；2.中國人民解放軍92330部隊財務(wù)處，青島266102）（一）我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)財稅政策存在的

3、問題1.在資源開采環(huán)節(jié)上，資源稅征收范圍過窄、定位不當(dāng)我國的資源稅基本上屬于礦藏占用稅，這與我國資源短缺、利用率不高、浪費現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。具體表現(xiàn)在：一是稅率過低、稅檔之間的差距過小，對合理利用資源起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。二是征稅范圍過窄，現(xiàn)行資源稅只是側(cè)重于對不可再生資源的保護，以至森林無度砍伐、水土流失嚴(yán)重、沙漠化現(xiàn)象日益嚴(yán)重。2.在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，稅收約束與激勵機制不健全一是只注重對治污硬件的優(yōu)惠，而對軟件幾乎沒有優(yōu)惠，對清潔技

4、術(shù)開發(fā)投資鼓勵不足。二是實現(xiàn)清潔生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策形式單一，缺少針對限制作用。其次，稅收優(yōu)惠形式單一，缺乏靈活性，影響政策實施的效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式尚未采用。三是現(xiàn)行某些稅收優(yōu)惠減免措施在扶持或保護一些污染產(chǎn)業(yè)起了推動作用，如為保護農(nóng)業(yè)而對農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥等免征增值稅等。3.在消費環(huán)節(jié)上，政府引導(dǎo)、稅收調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不充分首先，消費稅征稅范圍過窄。煤炭、主要大氣污染物和一些容易給環(huán)境造成污染的消費

5、尚未列入征收范圍，如電池、一次性快餐盒、白色垃圾和無鉛汽油與含鉛汽油等，弱化了稅收對污染行為的制約。其次，消費稅的征收旨在調(diào)整結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向，未體現(xiàn)出環(huán)保意圖。另外，政府采購過程中缺乏綠色采購的觀念，對綠色消費的引導(dǎo)不足。4.廢棄環(huán)節(jié)上，政策手段分散，調(diào)節(jié)功能有限（1）排污收費制度的缺陷。我國的排污收費制度是根據(jù)“污染者付費原則（PPP）”提出的一項治理污染的手段，排污收費實施中仍存在以下問題：一是計費依據(jù)不合理。二是排污收費標(biāo)準(zhǔn)過

6、低，排污費的調(diào)節(jié)作用弱化。因此，排污收費收入不能滿足治理環(huán)境的資金需要，導(dǎo)致污染治理不力，環(huán)境惡化。（2）廢棄物利用稅收政策的缺陷。我國對于廢棄物利用環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)主要是通過散布在增值稅和所得稅中的稅收優(yōu)惠，政策手段單一，調(diào)節(jié)范圍過窄，只涉及部分工業(yè)廢料的循環(huán)利用，且優(yōu)惠程度較輕，對資源再利用的激勵不足；同時，生活垃圾的廢棄，廢物利用方面的稅收調(diào)節(jié)滯后。（二）循環(huán)經(jīng)濟的投融資體制不完善目前，我國循環(huán)經(jīng)濟投融資體制還不完善，投資額占GDP的比

7、例過低，環(huán)境治理投入不足，資金來源單一，投資效率不高。具體而言：1.循環(huán)經(jīng)濟投資主體尚未實現(xiàn)多元化循環(huán)經(jīng)濟投資收益本身具有復(fù)雜性，有些項目是可以實現(xiàn)盈利的，但有些項目可能是虧損的。市場經(jīng)濟條件下，追求利潤最大化的私人企業(yè)對循環(huán)經(jīng)濟投入是不足的，完全依靠政府投入來實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟也是不現(xiàn)實的。目前，我國企業(yè)對源頭控制環(huán)節(jié)的投資在相關(guān)法律政策不完備的條件下，尚未進入實質(zhì)性階段。我國70%以上的環(huán)境保護投資是政府和公共部門投入的，資金投入嚴(yán)重不足

8、，處理能力較低；而在美國和英國等市場經(jīng)濟國家，60%的污染治理資金是來自私人企業(yè)。2.循環(huán)經(jīng)濟融資渠道有待拓寬目前，政策性貸款仍為循環(huán)經(jīng)濟資金來源的重要渠道。雖然早在1995年我國對于環(huán)境保護融資給予政策傾斜，中國人民銀行做出了《關(guān)于貫徹信貸政策和加強環(huán)境保護工作有關(guān)規(guī)定的通知》明確指出：要把環(huán)境保護和污染防治作為銀行貸款作為考慮的因素之一，對有利于改善生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，則給予積極的貸款支持、擇優(yōu)扶持等。但商業(yè)銀行貸款無論從融資的總

9、量還是從融資涉及的范圍來看都處于一、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)財稅與投融資體制存在的問題20——參考文獻:[1]蘇明，傅志華，等.建立節(jié)能社會的財稅杠桿[M].北京：航空工業(yè)出版社，2005：152158.[2]閆敏.構(gòu)建我國循環(huán)經(jīng)濟投融資體系[J].宏觀經(jīng)濟管理，2006，（10）：3234.[3]勞承玉.構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟的財政金融政策體系[J].西南金融，2006，（9）：810.[4]安福仁，周生軍.促進經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的稅收效應(yīng)與對策[J].

10、財經(jīng)問題研究，2006，（8）：1823.[5]楊濤.全面創(chuàng)新循環(huán)經(jīng)濟的金融支持體系[N].中國經(jīng)濟時報，20061013.次要地位。此外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)的直接融資渠道不暢。（一）構(gòu)建促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策1.在資源開采階段，通過完善資源稅，調(diào)整資源價格水平，限制過度開采、提高資源利用率（1）擴大資源稅的征收范圍。應(yīng)在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源列入征稅范圍3對其他非再生性、非替代性、

11、稀缺性資源課以重稅，將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅，以促進我國資源的合理開發(fā)。（2）適當(dāng)提高資源稅單位稅額。資源稅的稅制要素設(shè)計中要充分體現(xiàn)遏制資源無度開采的政策意圖，突出資源稅的懲罰性。因此，在確定資源稅單位稅額時可適當(dāng)考慮資源所有權(quán)和使用權(quán)的價格、資源稀缺性、資源內(nèi)在價值以及資源開采所形成的外部成本等內(nèi)容，適當(dāng)提高單位計稅稅額，形成合理資源價格，促進對可再生資源或替代品開發(fā)與使用。2.在生產(chǎn)階段，采取多種措施，促進清

12、潔生產(chǎn)的實現(xiàn)在生產(chǎn)工藝上，應(yīng)鼓勵引進有助于實現(xiàn)清潔生產(chǎn)的工藝。對清潔生產(chǎn)中的資源綜合利用項目、環(huán)保設(shè)備（產(chǎn)品）以及節(jié)水設(shè)備（產(chǎn)品）可享受增值稅減免，這些項目實現(xiàn)的所得可享受所得稅優(yōu)惠；企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)，以及研究開發(fā)清潔生產(chǎn)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項投入，可以全額計入費用；對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資，給予稅收抵免優(yōu)惠；對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）的廠房和

13、設(shè)備，給予加速折舊的稅收優(yōu)惠。3.在消費階段，通過消費稅和政府購買引導(dǎo)消費，實現(xiàn)最適消費（1）擴大消費稅的征收范圍，限制高能耗、高污染產(chǎn)品的使用。首先，對過度耗費自然資源的產(chǎn)品以及環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，如一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池、白色塑料制品和損害臭氧的化學(xué)藥品的消費納入征稅范圍，以保護資源、減少白色污染和降低氟利昂的釋放量。其次，對消費以不可再生資源為原材料的產(chǎn)品的行為課以重稅，以抑制環(huán)境污染，減緩不可再生資源消耗速度

14、。最后，對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅，提高其成本，通過價格信號鼓勵綠色消費。（2）通過加大政府對綠色環(huán)保產(chǎn)品的購買力度來引導(dǎo)消費。政府可通過制定相關(guān)的采購政策來促使市場鼓勵再循環(huán)利用。具體采取規(guī)定優(yōu)先采購具有綠色標(biāo)志的、通過ISO1400體系認證的，非一次性、包裝簡化的產(chǎn)品以及利用循環(huán)原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，以此來引導(dǎo)消費方向，促進綠色消費的形成。4.在廢棄階段，通過排污稅、廢棄物利用的稅收優(yōu)惠實現(xiàn)最少廢棄（1）排放環(huán)節(jié)，改排污費為排污稅

15、。排污稅的實行應(yīng)以直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中造成環(huán)境污染的產(chǎn)品為納稅對象，以從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者為納稅人，采取從量定額的稅率形式，稅率整體水平應(yīng)高于排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)，以保證其調(diào)控力度。（2）制定廢棄物利用的稅收優(yōu)惠政策。一是對利用資源綜合利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠。不斷完善資源綜合利用產(chǎn)品的認定工作，擴大資源綜合利用的稅收優(yōu)惠范圍。對利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進行減免稅。二是對廢舊物資使用單位實

16、行稅收優(yōu)惠，以降低廢舊物資的使用成本，提高廢舊物資的再利用率。三是對企業(yè)生產(chǎn)可循環(huán)包裝物實行稅收優(yōu)惠。（二）完善發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的投融資體制1.實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟投資主體多元化循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展過程中，對于屬于全國性和跨地區(qū)的純公共物品的，如環(huán)境建設(shè)、生態(tài)恢復(fù)投資等主要應(yīng)由中央政府投資，對地方性的純公共物品則主要由地方政府投資，具體運作可通過成立專業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟投資公司進行；對于可進行市場化運作的準(zhǔn)公共物品，如自來水、煤氣、污水處理等，則應(yīng)在加強政府監(jiān)管

17、的基礎(chǔ)上放寬投資準(zhǔn)入，通過完善價格制度，吸引民間資本進入。對于完全可以市場化運作的私人物品，一方面可通過相應(yīng)的稅收制度或收費制度使企業(yè)環(huán)境污染的成本內(nèi)化；另一方面，通過循環(huán)經(jīng)濟投資便利、稅收優(yōu)惠、政府采購等方式鼓勵企業(yè)投資。這樣既可以增加企業(yè)對末端控制類環(huán)保產(chǎn)品的需求，拉動末端控制產(chǎn)品的生產(chǎn)投資，增大末端產(chǎn)品的處理能力，提高利用率，又可以增加循環(huán)經(jīng)濟源頭控制投資，鼓勵企業(yè)開發(fā)潔凈技術(shù)，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)，從而，最終實現(xiàn)由末端控制向源頭控制的轉(zhuǎn)

18、變。2.拓寬循環(huán)經(jīng)濟的融資渠道首先，在發(fā)揮國家開發(fā)銀行政策性融資支持的基礎(chǔ)上，可考慮通過加大中央財政投入設(shè)立專門循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展基金，對全國性的和跨區(qū)域的循環(huán)經(jīng)濟項目的提供資金支持。其次，在目前我國分稅制體制下地方財權(quán)上移，且地方政府沒有債務(wù)發(fā)行權(quán)的情況下，可考慮組建地方的循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展銀行，通過循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展銀行發(fā)行金融債券為地方發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟融資。第三，對金融機構(gòu)向發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)貸款的，可擴大相關(guān)貸款利率浮動區(qū)間；對該類貸款業(yè)務(wù)達到一定比重