公司外設(shè)經(jīng)銷處的稅收籌劃

1、撇王文海顧敏馬桂蓮江蘇國營新洋米業(yè)公司是暢銷全國的“射陽”牌大米米業(yè)加工基地2000年轉(zhuǎn)制為股份制公司國有股為51%個(gè)人股為49%。2005年公司年產(chǎn)大米量16萬余噸實(shí)現(xiàn)銷售收入6億元左右國地稅年納稅總額1500余萬元屬于增值稅一般納稅人。2005年年初為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模鞏固和提高在全國大米市場的占有份額公司在全國各地設(shè)立了12個(gè)“射陽”大米經(jīng)銷處。為了提高各經(jīng)銷處的積極性規(guī)范其經(jīng)銷行為同時(shí)也為了明確同當(dāng)?shù)毓ど?、國稅、地稅機(jī)關(guān)等行政管理部

2、門的責(zé)任公司和各經(jīng)銷處簽訂了大米經(jīng)銷協(xié)議。協(xié)議是在公司領(lǐng)導(dǎo)和本公司銷售部門共同研究、籌劃的基礎(chǔ)上制定的內(nèi)容如下:1、“為了維護(hù)大米價(jià)格的相對穩(wěn)定確保各經(jīng)銷處進(jìn)行正當(dāng)?shù)氖袌龈偁幑疽?guī)定各經(jīng)銷處在經(jīng)銷本公司大米過程中不得低于公司在當(dāng)?shù)卮_定的統(tǒng)一銷售價(jià)格(每公斤3.60元)。同時(shí)為解決經(jīng)銷處流動(dòng)資金不足問題經(jīng)銷處在首次提貨時(shí)(以20噸為限)可暫欠貨款但在以后每次提貨時(shí)都要把上一次所欠大米款償還完畢。2、公司按各經(jīng)銷處的實(shí)際銷售數(shù)量付給銷售業(yè)務(wù)

3、費(fèi)用用于支付經(jīng)銷處在銷售本公司大米過程中的各種費(fèi)用支出。并規(guī)定:經(jīng)銷處每年銷售本公司大米必須保持在10000噸(含本數(shù))以上。在此基礎(chǔ)上5000噸以下的部分按每公斤大米提取0.05元費(fèi)用5000噸(不含本數(shù))以上的可按超過部分每公斤再增提0.02元費(fèi)用用于對經(jīng)銷處人員的獎(jiǎng)勵(lì)。每次提取的費(fèi)用可從交回給公司的銷售款中直接扣除。3、公司必須保證大米質(zhì)量供貨及時(shí)。經(jīng)銷處在銷售過程中應(yīng)保持包裝物完整其中裝卸、運(yùn)輸過程中發(fā)生的大米損耗、包裝物損壞及

4、丟失的損失由經(jīng)銷處自負(fù)。4、經(jīng)銷處在銷售過程中由經(jīng)銷處與購買用戶自行結(jié)算貨款實(shí)行自負(fù)盈虧。經(jīng)銷處應(yīng)自備辦公場所、庫房、運(yùn)輸車輛及裝卸人員等所需房租、車輛費(fèi)用及管理人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用從公司給付的銷售費(fèi)用中自行支配節(jié)約自用超支不補(bǔ)。5、經(jīng)銷處為公司內(nèi)設(shè)的非獨(dú)立核算的銷售部門所銷售的大米在移出公司時(shí)已經(jīng)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并計(jì)稅因此經(jīng)銷處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷處在銷售過程中與行政管理部門如工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門發(fā)生分歧的由公司、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部

5、門解決。2005年某經(jīng)銷處實(shí)際銷售大米12000噸(尾數(shù)略)收入額(含稅)43680000元共收取公司支付的費(fèi)用740000元(5000x1000X0.057000X1000X0.07)。2006年5月該經(jīng)銷處所在地國稅部門在對其進(jìn)行納稅稽查時(shí)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條:單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售代銷貨物的行為以及設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售(相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外)

6、均應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條:在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人并結(jié)合雙方所簽協(xié)議的具體內(nèi)容和經(jīng)銷處實(shí)際經(jīng)營模式以及經(jīng)銷處與購銷雙方的價(jià)款結(jié)算方式認(rèn)為無論是銷售價(jià)格的制定還是損失以及盈虧20703財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理財(cái)版51淤考:令爭納稅籌劃FInanee&Aeeount一ng的負(fù)擔(dān)該經(jīng)銷處銷售大米的行為屬于“經(jīng)銷”大米該經(jīng)銷處是增值稅的納稅主體

7、應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷售收入并予以征收增值稅。而后稅務(wù)稽查人員根據(jù)經(jīng)銷處的具體情況作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》依法征收增值稅1680000元(43680000令(14%)X4%)并課征滯納金57993.43元。最后這筆款項(xiàng)由大米公司、經(jīng)銷處共同負(fù)擔(dān)。對此新洋米業(yè)公司認(rèn)為設(shè)立的大米經(jīng)銷處為本公司內(nèi)部銷售單位經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中不以盈利為目的公司只支付給經(jīng)銷處正常的銷售費(fèi)用不應(yīng)對經(jīng)銷處進(jìn)行征稅。公司將此事向當(dāng)?shù)刂鞴車惥肿髁饲闆r通報(bào)。

8、國稅局稅政、征管、稽查等部門經(jīng)過會(huì)商明確告知公司經(jīng)銷處所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定是正確的并應(yīng)公司的要求對公司的經(jīng)銷協(xié)議進(jìn)行了補(bǔ)充和完善:在原經(jīng)銷協(xié)議有關(guān)規(guī)定不變的情況下設(shè)定各地經(jīng)銷處作為公司的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。由于(l)該經(jīng)銷處年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn):(2)該經(jīng)銷處賬簿健全能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料依據(jù)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》的規(guī)定該經(jīng)銷處符

9、合增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。2006年6月各地經(jīng)銷處依照規(guī)定程序就地辦理了增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。公司向經(jīng)銷處開具增值稅專用發(fā)票其銷項(xiàng)稅額在經(jīng)銷處計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)可予以抵扣。這樣一來在經(jīng)銷處取得收入、支付貨款及費(fèi)用等條件與原來數(shù)額相同的情況下按增值稅一般納稅人的規(guī)定對經(jīng)銷處稅負(fù)分析如下:該經(jīng)銷處2005年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入(含稅)4368000元應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅5025132.74元(43680000(l13%)X13%)從公司購進(jìn)大

10、米12000噸按每公斤3.40元計(jì)算共計(jì)支付貨款40800000元公司按實(shí)收貨款入賬核算并給經(jīng)銷處開具增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為4693805.31元(40800000二(113%)x13%)同時(shí)該經(jīng)銷處運(yùn)輸車輛耗用汽油、支付修理費(fèi)及配件款80393.64元也可取得專用發(fā)票并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1681.13元(80393.64令(117%)x17%)則該經(jīng)銷處本年度應(yīng)納增值稅為319646.30元(5025132.74一4693805.3

11、1一11681.13)。如此算來該經(jīng)銷處在2005年度內(nèi)按增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只需繳納增值稅319646.30元節(jié)稅1360353.70元。并且根據(jù)企業(yè)所得稅條例的規(guī)定該分支機(jī)構(gòu)不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件實(shí)現(xiàn)利潤可匯總到總機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。在這迥然有別的數(shù)據(jù)面前公司領(lǐng)導(dǎo)豁然開朗承認(rèn)由于沒有學(xué)好稅收政策進(jìn)行了不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃付出了相當(dāng)沉重的代價(jià)繳了不該繳的學(xué)費(fèi)甚至差一點(diǎn)做了偷逃稅款的蠢事。此案例告訴我們企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃以