對(duì)我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及其管理的探索

1、CKYJ（２００9年第2期）財(cái)會(huì)研究摘要：指出了我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的四種主要表現(xiàn)形式，分析了高校風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題?；诖?，提出了應(yīng)對(duì)我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的四項(xiàng)對(duì)策。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式存在問(wèn)題治理對(duì)策一、高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的未來(lái)不確定性對(duì)高校實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的影響，及其導(dǎo)致?lián)p失的可能性。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中起著關(guān)鍵作用，而借助審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)越來(lái)越顯示出它的優(yōu)越性。本文根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同指

2、向性將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為學(xué)院、管理部門(mén)、校辦企業(yè)和后勤社會(huì)化四個(gè)部分，根據(jù)《企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：一個(gè)模板》和2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等相關(guān)法規(guī)和文件，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論。（一）學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)1.教育經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。教育經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于高校下屬學(xué)院來(lái)講，主要是指學(xué)院在籌措和使用資金過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（1）主要風(fēng)險(xiǎn)。一是投入資金不足影響辦學(xué)質(zhì)量；二是重復(fù)投資某一項(xiàng)目或重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)，資產(chǎn)利用率低；三是擅自改變收支結(jié)構(gòu)、虛報(bào)預(yù)算、

3、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；四是內(nèi)控制度和審批手續(xù)不健全，經(jīng)費(fèi)使用違反學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度；五是違規(guī)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目；等等。（2）相關(guān)法律法規(guī)?！吨腥A人民共和國(guó)高等教育法》第六十五條規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立、健全財(cái)務(wù)管理制度，合理使用、嚴(yán)格管理教育經(jīng)費(fèi)，提高教育投資效益。高等學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督。1997年國(guó)家出臺(tái)的《社會(huì)力量辦學(xué)條例》對(duì)吸引社會(huì)各方面資金（包括個(gè)人捐資辦學(xué)）起到了重要作用。1985年《中共中央關(guān)于教育體制改革的決定》明確規(guī)定

4、高等學(xué)校有權(quán)具體安排國(guó)家撥發(fā)的基建投資和經(jīng)費(fèi)，有權(quán)利使用自籌資金。2.領(lǐng)導(dǎo)層決策風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)層決策風(fēng)險(xiǎn)，主要是指學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)層由于在管理決策上發(fā)生失誤或經(jīng)營(yíng)管理不善導(dǎo)致預(yù)期目標(biāo)不能夠?qū)崿F(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（1）主要風(fēng)險(xiǎn)。一是承諾不切實(shí)際的目標(biāo)，政策理解存在偏差或決策層信息不暢；二是領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力過(guò)于集中，授權(quán)審批職責(zé)不明晰；三是關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)人員頻繁變更；四是擅自從事集資、投資行為，未經(jīng)授權(quán)而簽署經(jīng)濟(jì)合同；五是財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理人員面臨巨大債務(wù)或行政壓力；等等。

5、（2）相關(guān)法律法規(guī)。1995年5月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳文件《縣級(jí)以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》明確指出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括直接責(zé)任和主管責(zé)任，并對(duì)其具體內(nèi)容做了闡述。（二）管理部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)1.主要風(fēng)險(xiǎn)。一是領(lǐng)導(dǎo)決策的目標(biāo)選擇和定位不相宜，權(quán)利分配和決策程序不合理；二是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理權(quán)限不明晰，內(nèi)部控制制度不完善；三是信息來(lái)源滯后或不準(zhǔn)確；四是

6、未實(shí)行預(yù)算控制，項(xiàng)目資金審批程序不合理；五是招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容、程序不合規(guī)；六是工作人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平無(wú)法勝任本職工作；等等。2.相關(guān)法律法規(guī)。財(cái)務(wù)和資產(chǎn)一直是高校風(fēng)險(xiǎn)的“關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)”，對(duì)此我國(guó)專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了許多相關(guān)法規(guī)。例如：《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見(jiàn)》、《關(guān)于高等學(xué)校進(jìn)一步強(qiáng)化管理，堅(jiān)決制止“小金庫(kù)”有關(guān)意見(jiàn)通知》、《關(guān)于印發(fā)＜行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置實(shí)施辦法＞的通知》、《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》、《國(guó)家重大建設(shè)項(xiàng)目招

7、標(biāo)監(jiān)督暫行辦法》等。（三）校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)1.主要風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)注冊(cè)資金來(lái)源違反相關(guān)法律法規(guī)；二是國(guó)家政策、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策等對(duì)企業(yè)的不利影響；三是資產(chǎn)配置及處置、利潤(rùn)分配政策、使用校內(nèi)資源的租金支付不符合規(guī)定；四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理層決策風(fēng)險(xiǎn)；五是資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的確定、分析、控制不合理；等等。2.相關(guān)法律法規(guī)。原國(guó)有資產(chǎn)管理局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)督管理工作的通知》指出，嚴(yán)禁各種以明晰產(chǎn)權(quán)為名，把國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償或低價(jià)賣(mài)給集體

8、或個(gè)人，搞負(fù)債持股或以行政干預(yù)方式有意低估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值來(lái)?yè)p害國(guó)家利益，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的行為。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，高校校辦企業(yè)應(yīng)該明確資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)者的法律關(guān)系和法律責(zé)任，從而做到權(quán)責(zé)明確。否則會(huì)形成帶有行政色彩的責(zé)任劃分、權(quán)限劃分，而導(dǎo)致校企分開(kāi)流于形式，行政干預(yù)又以一種新的形式出現(xiàn)。對(duì)我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及其管理的探索■李旭熙張佳春李遠(yuǎn)勤經(jīng)濟(jì)天地76CKYJ（２００9年第2期）財(cái)會(huì)研究（四）后勤社會(huì)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)1.主要

9、風(fēng)險(xiǎn)。一是后勤改革的目的存在偏差，各級(jí)成員的認(rèn)識(shí)存在差異；二是學(xué)校尚未具備后勤社會(huì)化的條件；三是未按規(guī)定編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，各項(xiàng)收支未納入預(yù)算管理；四是后勤承包管理機(jī)制不完善，經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容和簽訂程序違反相關(guān)規(guī)定；五是后勤實(shí)體人員未按協(xié)議要求與學(xué)校分離，或未實(shí)行獨(dú)立核算；等等。2.相關(guān)法律法規(guī)?！豆痉ā返谄邨l要求國(guó)有企業(yè)改建為公司，必須依照法律法規(guī)的條件和要求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行整頓清理、清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)。原國(guó)有資

10、產(chǎn)管理局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)督管理工作的通知》規(guī)定了清產(chǎn)核資、資產(chǎn)登記和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，評(píng)估工作的相關(guān)內(nèi)容。二、高校風(fēng)險(xiǎn)管理中存在問(wèn)題的實(shí)例分析（一）“內(nèi)部集權(quán)化”及信息不對(duì)稱(chēng)，監(jiān)督制度缺失2006年底，湖北省財(cái)政廳對(duì)某黨?！耙话咽帧薄奥漶R”的案件進(jìn)行調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，該校內(nèi)部管理制度設(shè)計(jì)完全合理，但幾乎沒(méi)有落實(shí)，信息渠道也不暢通，而且缺乏校外監(jiān)督機(jī)制?？梢?jiàn)，空有制度，而操作不公開(kāi)或沒(méi)有監(jiān)督，也是徒然。這一點(diǎn)在管理部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)和領(lǐng)導(dǎo)決策風(fēng)險(xiǎn)的管

11、理中體現(xiàn)尤為明顯。（二）內(nèi)部控制體系不完善某大學(xué)資產(chǎn)管理部門(mén)采購(gòu)中心主任“一支筆”一次就可審批100萬(wàn)元，最終這名主任因貪污受賄鋃鐺入獄。這正是高校管理部門(mén)在授權(quán)審批等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理失效所致。（三）未有效執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)并發(fā)揮其作用基建部門(mén)在發(fā)包、招標(biāo)環(huán)節(jié)上易出現(xiàn)受賄犯罪，如北京電力專(zhuān)科學(xué)校副校長(zhǎng)吳慶康利用主管學(xué)校食堂及學(xué)生活動(dòng)中心工程建設(shè)之機(jī)，在投標(biāo)過(guò)程中，按照工程總造價(jià)3％收取好處費(fèi)。管理審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果得到有效執(zhí)行，此

12、類(lèi)狀況是完全可以避免的。（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有誤高校的校辦企業(yè)、后勤部門(mén)易出現(xiàn)貪污、挪用公款的犯罪，如中國(guó)林業(yè)科學(xué)院后勤服務(wù)中心衛(wèi)生所蘇婕貪污案及中央民族大學(xué)醫(yī)院玉香貪污案，等等，都表明對(duì)于與高校有經(jīng)濟(jì)、責(zé)任聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)高校應(yīng)給予足夠的重視，以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。三、高校風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)對(duì)策（一）關(guān)注宏觀政策的調(diào)整自安然事件以來(lái)，我國(guó)越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)審明確納入內(nèi)部

13、審計(jì)工作的職責(zé)范圍，此外，審計(jì)署還頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》。溫家寶總理2004年曾指出：“開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)于健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高黨的執(zhí)政能力，推行依法行政具有重要意義?！焙暧^政策要求高校應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)并建立健全相關(guān)管理控制體系。（二）建立有效的內(nèi)部控制體系1992年美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制框架》，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)該與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。新COSO報(bào)告增加了一個(gè)觀念（

14、風(fēng)險(xiǎn)組合觀）、一個(gè)目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)）、兩個(gè)概念（風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度）和三個(gè)要素（目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)），對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了更深層的認(rèn)識(shí)。高校應(yīng)據(jù)此建立有效的內(nèi)部控制體系，并據(jù)此對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，進(jìn)行全面監(jiān)督控制高校應(yīng)采取措施保證信息渠道暢通，增強(qiáng)決策的透明度，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部與外部的多重監(jiān)督措施，有效避免案例中高?！皟?nèi)部集權(quán)化”問(wèn)題的出現(xiàn)。高校的領(lǐng)導(dǎo)層和其他人員應(yīng)圍繞總體目標(biāo)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建

15、立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證。（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用IAA實(shí)務(wù)公告中指出：內(nèi)部審計(jì)要求應(yīng)用“系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果?！眱?nèi)部審計(jì)可以在工作過(guò)程中識(shí)別并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)暴露，管理和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程，審計(jì)結(jié)果可以用于完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，因此高校應(yīng)積極不斷地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。（本文是中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)“高校審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制研究”課題

16、的階段性成果。）參考文獻(xiàn)：〔1〕（美）S.拉奧.瓦萊布哈內(nèi)尼.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用〔M〕.李海風(fēng)，李媛媛，等，譯.北京：電子工業(yè)出版社，2007.〔2〕郎益夫.中國(guó)高等教育投資模式研究〔M〕.哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)出版社，2007.〔3〕張坤，李嘉明，周和生，等.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)〔M〕.北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2004.〔4〕曾建英.論高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范〔J〕.湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào).2004（4）.◇作者信息：上海大學(xué)