試論人力資源會(huì)計(jì) (2)

1、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2007年第8期試論人力資源會(huì)計(jì)摘要：文章結(jié)合會(huì)計(jì)的基本理論，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、假設(shè)、計(jì)量、核算、報(bào)告等方面的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并針對(duì)我國(guó)實(shí)際國(guó)情論證了在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性、條件等相關(guān)問(wèn)題。關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)08—150—0221世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)將成為生產(chǎn)的核心要素，然而知識(shí)經(jīng)濟(jì)中掌握知識(shí)的最終是企業(yè)的人

2、力，將知識(shí)轉(zhuǎn)換成最終生產(chǎn)力的也是人，人才足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的因素。作為知識(shí)表現(xiàn)形式的人力資源不僅成為推動(dòng)企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，而且也是推動(dòng)牛產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)兇素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)呼喚人力資源會(huì)計(jì)。1964年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森(GHe肌anson)在《人力資源會(huì)計(jì)》一書中首次提出7人力資源會(huì)計(jì)的概念。所謂人力資源會(huì)計(jì)是指對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法，它足會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理的

3、基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的專門會(huì)計(jì)知識(shí)。以下將對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、假設(shè)、計(jì)量、核算、報(bào)告等方面的內(nèi)容進(jìn)行探討。一、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)所謂企qt的人力資源，就是指能夠推動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的勞動(dòng)者的能力的總稱。①它是一項(xiàng)有限的社會(huì)資源，具備了會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)的前提要素——資源的有限性。人力資源能否作為氽業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁

4、有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”下呵根據(jù)資產(chǎn)定義的要點(diǎn)，來(lái)分析人力資源是否可以作為氽業(yè)的資產(chǎn)。第一，人力資源是企業(yè)可以實(shí)際控制的。當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)通過(guò)簽訂勞動(dòng)合同，建立雇傭與被雇傭關(guān)系，企業(yè)通過(guò)支付一r資報(bào)酬。也就獲得了對(duì)該勞動(dòng)力資源的控制權(quán)，即企業(yè)取得或控制了該勞動(dòng)力的使用權(quán)。第二，人力資源是口丁以用貨幣加以計(jì)量的。這足因?yàn)槠髽I(yè)花費(fèi)在人力資源如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、丁資及福利費(fèi)等各項(xiàng)支出本身都是以貨幣形式反映的，這就

5、使得以貨幣來(lái)相對(duì)客觀地計(jì)量人力資源的價(jià)值成為可能。人力資源的可計(jì)鼉性體現(xiàn)在人力資源成本的可計(jì)繾性相關(guān)性程度和顯著性水平來(lái)確定第二指標(biāo)。4創(chuàng)立會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論多么完美的會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)，如果沒(méi)有一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將沒(méi)有任何意義。就好比一條在水中游著的魚，如果沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就不能夠判斷其游逮是快還是慢。因此，為了使會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)能起到應(yīng)有的作用，必須建立健全會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。(1)建立數(shù)據(jù)庫(kù)。建立我國(guó)2003至2005年上市公

6、司會(huì)計(jì)報(bào)表具體數(shù)值數(shù)據(jù)庫(kù)。(2)計(jì)算具體指標(biāo)數(shù)值。計(jì)算每個(gè)公司2003至2005年的具體會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)數(shù)值。(3)確定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。將計(jì)算出的一150一●孔凡英以及人力資源價(jià)值的可計(jì)量性上。第三，人力資源是可以為食業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心要素是知識(shí)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的高低取決于人的能力的充分發(fā)揮，取決于人力資源的利用程度。人力資源是反映人的勞動(dòng)能力，而非勞動(dòng)者本身，而勞動(dòng)者的這種勞動(dòng)能力顯然是可以帶來(lái)未來(lái)

7、收益的，可見，人力資源符合資產(chǎn)確認(rèn)的一般條件。當(dāng)然，作為區(qū)別于物力資源的人力資源，其本身又有一定的特殊性，如未來(lái)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的不確定性、價(jià)值計(jì)量中實(shí)際支出與實(shí)際價(jià)值的不相符等，但這些特點(diǎn)同樣存在在已被現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)公認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目“無(wú)形資產(chǎn)”E，是不足以影響其確認(rèn)為資產(chǎn)的。因此，人力資源是町以確認(rèn)為會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)的。人力資源同企業(yè)現(xiàn)已確認(rèn)的“無(wú)形資產(chǎn)”又有許多相似之處，可以將其并入“無(wú)形資產(chǎn)”加以確認(rèn)或設(shè)置“人力資產(chǎn)”來(lái)確認(rèn)。綜上所述，人

8、力資源是能夠?yàn)槠蟆⒚焖刂?、可以?jì)量，并且能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，它理所當(dāng)然是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而且是一項(xiàng)非常重要的、特殊的資產(chǎn)。二、人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的摹本觀念對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)i|數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。㈦作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，同樣也庸建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上。1會(huì)計(jì)主體?！镀髊k會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四

9、條規(guī)定：“企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)乍的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”人力資源會(huì)計(jì)體系僅僅只反映本企業(yè)內(nèi)部對(duì)人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量與管理，而不涉及業(yè)豐本人和其他企業(yè)的人力資源的計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。人力資源會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的是該會(huì)計(jì)主體所擁有及控制的人力資源，其目標(biāo)在于提供滿足對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息使用者的決策有用的信息。盡管企業(yè)的職J二個(gè)人是人力資源的最終擁有者，但足，企業(yè)通過(guò)與職r簽訂勞動(dòng)合同，從法律角度已經(jīng)取得了在合

10、同規(guī)定的期限內(nèi)和實(shí)際I：作時(shí)問(wèn)內(nèi)擁有和控制人力資源的權(quán)力。因此，企業(yè)作為人力資源的擁有和控制者，有義務(wù)提供人力資源取得、使用、維護(hù)和消耗等方面的信息，兇而也正是核算和監(jiān)督這一過(guò)稃的人力資源會(huì)計(jì)上體。2持續(xù)經(jīng)營(yíng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第丘條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析排序分類，由優(yōu)至劣具體分為A、B、C、D、E五類(表略)。綜上所述，雖然我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析體系中存在著諸多問(wèn)題，但只要樹立“決策有用現(xiàn)”，建立起以經(jīng)濟(jì)增加值為重心的

11、報(bào)表分析指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，就能夠?yàn)橥顿Y者決策提供客觀描述企業(yè)真實(shí)狀況的會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)報(bào)表分析的狹義目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置、促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)報(bào)表分析的廣義目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：1張新民企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M]對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，20012湯云為，錢逢勝會(huì)計(jì)理論[M]上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社19973昊水澎中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究[M1中國(guó)財(cái)政出版社2()()04格魯寧國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則[M】中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社20()65袁清茂淺談企業(yè)

12、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析[J]科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2004(8)(作者單位：廣東惠州粵華電力有限公司廣東惠州516(】|()o)(責(zé)編：若佳)萬(wàn)方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2007年第8期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。”即在可預(yù)見的未來(lái)，人力資源發(fā)揮的效益和作用將無(wú)限期地、穩(wěn)定地進(jìn)行下去。在人力資源會(huì)計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)除傳統(tǒng)理解外，還有其新的理解：一是企業(yè)或會(huì)計(jì)主體將持續(xù)經(jīng)營(yíng)，即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要不斷地取得人力資源，不斷地對(duì)人力資源進(jìn)行維護(hù)

13、和提高，不斷地對(duì)人力資源進(jìn)行更新，逐步淘汰不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人力資源，增加可以滿足其經(jīng)營(yíng)需要的人力資源。只有這樣，企業(yè)才會(huì)充分發(fā)揮其物資和資金的能動(dòng)性，才可以在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。_二足人力資源的最終擁有者(職工)和企業(yè)都會(huì)使人力資源的效益持續(xù)發(fā)揮也就是說(shuō)，企業(yè)和職工的利益都是建立在人力資源持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)上。企業(yè)為了使人力資源充分地發(fā)揮，會(huì)不斷地改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)政策、增加人力資源投資、改善職_T的福利和待遇等；職工為了發(fā)揮人力資源會(huì)不斷地提高自

14、身素質(zhì)，不斷地使人力資源增值。t是在勞動(dòng)合同有效期限內(nèi)，職工可在預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)存在于會(huì)計(jì)主體之中并為之服務(wù)，企業(yè)可通過(guò)發(fā)揮人力資源的能力或潛能收回其對(duì)人力資源的投資。只有這樣，才會(huì)對(duì)人力資源的投資成本進(jìn)行合理分?jǐn)?，?duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)計(jì)量。3會(huì)計(jì)分期。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分期問(wèn)分期結(jié)算和編制報(bào)表?！比肆Y源會(huì)計(jì)在鑒別與計(jì)量的過(guò)程中，同樣也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，也需要對(duì)人力資源投資在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，并確認(rèn)

15、不同會(huì)計(jì)期問(wèn)的人力資源收益，進(jìn)『f|i計(jì)算使用人力資源取得的損益。人力資源會(huì)計(jì)中運(yùn)用會(huì)計(jì)分期的意義體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是可以正確地劃分在人力資源使用之中的收益性支出與資本性支出，即：凡是影響在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出作為收益支出；對(duì)影響在一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上的支出作為資本性支出。通過(guò)收益性與資本性支出界限的劃分，使會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、可靠。二足可以使會(huì)計(jì)主體對(duì)內(nèi)和對(duì)外提供人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)有一個(gè)較為合適的時(shí)期范圍。三是可以使人力資源會(huì)計(jì)信息的使用者合

16、理地評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源的取得、使用、維護(hù)，消耗等等方匝的信息。四是可以使人力資源會(huì)計(jì)核算建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的摹礎(chǔ)卜。4貨幣計(jì)量。人力資源會(huì)計(jì)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)乍了巨大的沖擊。在人力資源會(huì)計(jì)核算中，既要有貨幣性和定量性會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，非貨幣忭和定性的信息(如企業(yè)職工的技術(shù)素質(zhì)及提高程度、滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要程度等)也是影響會(huì)計(jì)信息使用者決策的一個(gè)重要方面。所以。在建立人力資源會(huì)計(jì)的過(guò)程中應(yīng)將傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)予以計(jì)量，并在提供人力資源信息

17、時(shí)既要提供定量信息，也要提供定性信息。三、人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量1人力資源成本會(huì)計(jì)。人力資源成本會(huì)計(jì)中對(duì)人力資源的計(jì)量，旨在計(jì)母或報(bào)告因取得、開發(fā)或蓖置企業(yè)人力資源而引起的成本。由于計(jì)量基礎(chǔ)的不同，又分為以下三種方法：(1)歷史成本法。這種方法是將人力資源取得、開發(fā)、安置或遣散等實(shí)際支出為依據(jù)，將其傘部支出作為該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。這種方法簡(jiǎn)便易行，數(shù)據(jù)有可靠來(lái)源(實(shí)際支出的憑證、企業(yè)已訂立必須遵守的合同)。有客觀性和可驗(yàn)證性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)

18、濟(jì)價(jià)值與其歷史成本常會(huì)有較大差異，因此這種方法在一定程度上會(huì)削弱人力資源計(jì)價(jià)的可比性和真實(shí)性。(2)重囂成本法。這種方法是在當(dāng)前物價(jià)(薪酬)條件下，對(duì)霞置目前正在使用人員所需成本進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。它包括兩個(gè)方面，一是由于雇員離職導(dǎo)致的離職成本；二足取得、開發(fā)其替代者的成本在物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，采用這一方法有利于反映人力資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。但在重置成本的估價(jià)中往往會(huì)帶有估價(jià)者的主觀意識(shí)，使其真實(shí)性受到影響。(3)機(jī)會(huì)成本法是以企業(yè)職工離職

19、時(shí)使食業(yè)所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，作為企業(yè)人力資源計(jì)價(jià)的依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)是機(jī)會(huì)成本較接近人力資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但該方法使用而太窄，主要用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工對(duì)于一般員上不適用。2人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。(1)群體價(jià)值計(jì)量模型。這種模型認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)所計(jì)量的應(yīng)是群體，而非個(gè)體價(jià)值。因?yàn)楝F(xiàn)代化的生產(chǎn)足需要分工協(xié)作的。計(jì)妻方法主要有“非購(gòu)入商譽(yù)法”和“經(jīng)濟(jì)價(jià)值法”。前者認(rèn)為企業(yè)獲得的超過(guò)行業(yè)平均水平的超額利潤(rùn)，應(yīng)一部分或全部看作是人力資源的貢獻(xiàn)，

20、人力資源價(jià)值就足這部分超額利潤(rùn)資本化的結(jié)果。后者認(rèn)為，人力資源的價(jià)值應(yīng)足將企業(yè)未來(lái)盈余折現(xiàn)后，按人力資源投資占總投資數(shù)的比例，將盈余現(xiàn)值總額的相應(yīng)部分資本化的結(jié)果。(2)個(gè)人價(jià)值計(jì)馥模型。這種模型中最常用的是為了工資報(bào)酬折現(xiàn)調(diào)整法。該方法是將一個(gè)職工從錄用到退出企業(yè)而停止支付為止，預(yù)計(jì)將要支付的傘部報(bào)酬，按一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)價(jià)，作為人力資源價(jià)值。是一種只把價(jià)值作為人力資源成本的一種方法。四、人力資源會(huì)計(jì)的核算1人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。人

21、力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是人力資源。就某個(gè)經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)。人力資源的占用形式表現(xiàn)為“人力資產(chǎn)”，來(lái)源形式表現(xiàn)為“人力資本”。人力資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的人力經(jīng)濟(jì)資源，即通過(guò)人力資產(chǎn)的使用和支配能為經(jīng)濟(jì)組織帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。人力資本是與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的概念，代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來(lái)源它的確立意味著要承認(rèn)勞動(dòng)者在經(jīng)濟(jì)組織中的應(yīng)有地位。2人力資源要素在會(huì)計(jì)報(bào)表中的方式。人力資擔(dān)投入時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期投資”和“固定

22、資產(chǎn)”之間增記“人力資J“”，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”；人力資產(chǎn)的攤銷在“人力資產(chǎn)”下減“人力資產(chǎn)攤銷額”，以求出“人力資產(chǎn)攤銷凈額”。人力資源減少時(shí)，相應(yīng)減記“人力資本”和“人力資產(chǎn)”。3人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系。包括人力資源在內(nèi)的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表里加入了人力資源的增減變動(dòng)、使用情況，從而使得包括了人力資源的資產(chǎn)負(fù)債表，其資產(chǎn)總額總要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額要大

23、；在兩種損益表里，由于包含了人力資源的損益表對(duì)人力資源的成本、費(fèi)用處理是當(dāng)期的人力資產(chǎn)攤銷額，而在傳統(tǒng)的損益表里，當(dāng)期有關(guān)人力資源方面的支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，則兩者之間的數(shù)額一般情況下是不相等的，這就造成了兩種損益表計(jì)算出的損益也不一樣。五、人力資源的會(huì)計(jì)報(bào)告人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告所要解決的問(wèn)題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。“人力資源”與會(huì)計(jì)上已經(jīng)確它了報(bào)告形式的無(wú)形資產(chǎn)相近似，其報(bào)告方式也町參照無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)告方式。具體說(shuō)：

24、在“資產(chǎn)負(fù)債表”E，將其已確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)方，并人在“無(wú)形資產(chǎn)”中，或在其相鄰位置卜增設(shè)“人力資產(chǎn)”，將其價(jià)值予以報(bào)告。在“利潤(rùn)表”上，將人力資源在本期的費(fèi)用支出及成本攤銷反映在“管理費(fèi)用”中?；蚣釉O(shè)“人力資源成本費(fèi)用”項(xiàng)目，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目。這樣就使得“人力資源”既作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)入財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告，也使其成本攤銷作為一項(xiàng)影響當(dāng)期損益的因素進(jìn)入財(cái)務(wù)成果的報(bào)告，全面反映其作為一項(xiàng)資產(chǎn)的存在、耗費(fèi)及對(duì)當(dāng)期損益的影響。六、人力資原會(huì)

25、計(jì)在我國(guó)發(fā)展的必要性及前景展望21世紀(jì)將不再足以資源為基礎(chǔ)的時(shí)代，而是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即以知識(shí)的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩個(gè)方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識(shí)要索質(zhì)量的提高，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資本在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。因此，在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)是十分必要而且可行的。首先，它是財(cái)務(wù)信息使用者

26、的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使得人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來(lái)越大，這是人力資源會(huì)計(jì)存在與發(fā)展的最根本的動(dòng)因。其次它是內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而無(wú)法滿足人力資源管理和控制對(duì)信息的需求。再次，建屯人力資源會(huì)計(jì)是圍家宏觀調(diào)控的需要。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府

27、可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況；同時(shí)，政府還町以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。最后，建立人力資源會(huì)計(jì)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。目前，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究理論上雖有所發(fā)展，但還很不完善，人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施更是任蘑道遠(yuǎn)，這將需要理論工作者與實(shí)務(wù)工作者共同的不懈努力。注釋：①杜興強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告會(huì)計(jì)研究，1997(12)②許漢友淺談人力資源會(huì)計(jì)的前提條件財(cái)會(huì)月刊，19