財(cái)務(wù)分析在并購(gòu)決策中的運(yùn)用案例

1、《經(jīng)濟(jì)師》2007年第4期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)摘要：財(cái)務(wù)分析是企業(yè)并購(gòu)決策中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。文章通過一個(gè)具體的案例，簡(jiǎn)要闡明了財(cái)務(wù)分析在企業(yè)并購(gòu)前的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：并購(gòu)財(cái)務(wù)分析企業(yè)并購(gòu)中圖分類號(hào)：砣755文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)04—157—02財(cái)務(wù)分析在并購(gòu)決策中的運(yùn)用案例在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)經(jīng)常可以通過并購(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)多熏戰(zhàn)略目的。例如，獲取戰(zhàn)略機(jī)會(huì)。并購(gòu)者的動(dòng)機(jī)之一是要購(gòu)買未來(lái)的發(fā)展機(jī)會(huì)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)決定擴(kuò)大其在某一

2、特定行業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)，一個(gè)重要戰(zhàn)略是并購(gòu)在那個(gè)行業(yè)中的現(xiàn)有企業(yè)，而不是依靠自身內(nèi)部的發(fā)展。其原因有直接獲得正在經(jīng)營(yíng)的發(fā)展研究部門、獲得時(shí)間優(yōu)勢(shì)、減少一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)者等。企業(yè)并購(gòu)的另一個(gè)目的是發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。通過企業(yè)間的并購(gòu)，新的企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)、進(jìn)入新的市場(chǎng)、增加市場(chǎng)的控制力、人力資源的整合。而上述兩個(gè)目的的實(shí)現(xiàn)依賴于對(duì)兩個(gè)參與并購(gòu)行動(dòng)的企業(yè)的全方位分析，其中財(cái)務(wù)信息可能起副關(guān)鍵作用。一、企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)分析1企業(yè)并購(gòu)的價(jià)值創(chuàng)造分析。一個(gè)企業(yè)并購(gòu)

3、另一個(gè)企業(yè)可以為原股東帶來(lái)新的價(jià)值。它的基本含義是并購(gòu)后的價(jià)值與并購(gòu)前的價(jià)值差異。為此，企業(yè)在并購(gòu)前需要對(duì)被并購(gòu)的企業(yè)做出價(jià)值估計(jì)。但是，被并購(gòu)方的價(jià)值取決于并購(gòu)時(shí)間的選擇和其他環(huán)境因素，如經(jīng)濟(jì)周期階段、股票市場(chǎng)行情、行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)、買方的動(dòng)機(jī)和賣方的需要等。2企業(yè)并購(gòu)的實(shí)證分析。分析過去企業(yè)并購(gòu)的實(shí)際例子，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，對(duì)參與并購(gòu)的企業(yè)進(jìn)行分析比較，找出并購(gòu)企業(yè)的特征。1996年美國(guó)的祖康在研究大量的實(shí)際并購(gòu)案例后發(fā)現(xiàn)，在美國(guó)下列

4、類型的公司最可能被杠桿并購(gòu)：(1)收入和資產(chǎn)在一億美元以上的大公司；(2)具有不同業(yè)務(wù)的混合型公司；(3)未被當(dāng)前的投資者充分理解的上市公司；(4)具有大量現(xiàn)金余額或少量債務(wù)的公司；(5)需要新的領(lǐng)導(dǎo)人員的管理不善的公司。二、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)并購(gòu)中的案例一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱甲方)準(zhǔn)備收購(gòu)另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱乙方)。甲方與乙方為生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)，其中：甲方為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)地在廣州，乙方為中外合資企業(yè)，其中方母公司(控股50％)是一家國(guó)內(nèi)

5、上市公司，外方母公司(控股50％)是一家境外上市公司，乙方的注冊(cè)地在外省。甲方的母公司與乙方的外方母公司在廣州有幾個(gè)優(yōu)質(zhì)的合作項(xiàng)目。本次應(yīng)乙方的外方母公司要求，甲方的母公司指令甲方收購(gòu)乙方50％的股權(quán)，甲方接到指令后，立即開始進(jìn)行可行性分析：[作。但因乙方位于外地，而且是非上市公司，資料搜集非常困難，甲方僅獲取了一份乙方2005年度的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。在掌握現(xiàn)有材料的基礎(chǔ)上，甲方擬定了通過分析財(cái)務(wù)指標(biāo)判斷其償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力

6、和發(fā)展能力，及通過財(cái)務(wù)預(yù)警分析判斷其有元財(cái)務(wù)危機(jī)的計(jì)劃，并分析了并購(gòu)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。1通過比較乙方2004年末和2005年末的財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析乙方的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力。由于手頭資料有限，甲方計(jì)‘算各種財(cái)務(wù)比率時(shí)所需的存量指標(biāo)如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等，只有使用期末數(shù)，才能做出兩個(gè)年度的比較。此外，由于沒有同行業(yè)年平均水平的相關(guān)資料，甲方以2006年1—5月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全國(guó)排名前10位的同行業(yè)的相關(guān)資料代替同行業(yè)平均水平

7、。在采取上述方法下，甲方計(jì)算出乙方2004、2005年各種經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的結(jié)果見表1。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，我們可以看出，乙方2005年相對(duì)于2004年來(lái)說，償債能力各項(xiàng)指標(biāo)(除了利息倍數(shù)之外)都提高了，表明乙方在償債能力上出現(xiàn)了有利的變化。進(jìn)一步分析可以看到，乙方2005年相對(duì)于2004年應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率為1813％，流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)率為1555％，固定資產(chǎn)凈值的增長(zhǎng)率為261％，而流動(dòng)負(fù)債的增長(zhǎng)率為一004％，這是引起流動(dòng)比率及速動(dòng)比率上升、資

8、產(chǎn)負(fù)債率下降的主要原因。乙方2005年并購(gòu)一家企業(yè)使凈資產(chǎn)增加23％，是引起產(chǎn)權(quán)比率下降的主要原因。但是，乙方2005年利息倍數(shù)雖然大于1卻比2004年下降r不少，這是由于2005年相對(duì)于2004年利息支出的增長(zhǎng)率為一2572％，而利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)率為一9765％。雖然相對(duì)2004年來(lái)說償債能力各指●黃聆標(biāo)(除了利息倍數(shù)之外)都提高了，但長(zhǎng)、短期償債能力相對(duì)于同行_k較好水平仍有較大差距。通過比較上表發(fā)現(xiàn)，乙方1—4項(xiàng)指標(biāo)都低于同行業(yè)較好

9、水平，提示乙方償債能力較弱。在營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)上，各資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)(除了存貨周轉(zhuǎn)率之外)都出現(xiàn)了不同程度的下降，表明乙方在營(yíng)運(yùn)能力上出現(xiàn)]，不利的變化。進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，由于乙方2005年相對(duì)于2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)率為一339％，而應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率為1813％，表明乙方資金營(yíng)運(yùn)能力下降或銷售政策發(fā)生很大變化。但營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)仍高于同行業(yè)較好水平，提示乙方營(yíng)運(yùn)能力雖然下降但不低于同行業(yè)水平。表12004年度或2005年度或同行業(yè)較好項(xiàng)

10、目變動(dòng)年末年末，K平05123一、償債能力指標(biāo)1流動(dòng)比率0730840111402速動(dòng)比率053065O121113資產(chǎn)負(fù)債率070O65一O050484產(chǎn)權(quán)比率223181—04211l5利息倍數(shù)191102—089二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率34941200一22947862存貨周轉(zhuǎn)率895900O046053流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率304254—0504固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率398372—0265總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率15l136一O15126三、盈利能

11、力指標(biāo)1經(jīng)營(yíng)毛利率02013O1906一O0107O13112主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率O14012—0023銷售凈利率0006700002O0065001584總資產(chǎn)報(bào)酬率0010100002一O00995凈資產(chǎn)收益率0032600006—003200045四、發(fā)展能力指標(biāo)1營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率一O03一O022總資產(chǎn)增長(zhǎng)率0070041，3凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率O98一O444凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率O230叭5在盈利能力指標(biāo)上，五個(gè)利潤(rùn)率指標(biāo)都下降了，表明乙方的盈利能力出現(xiàn)

12、不利的變化。進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，乙方2005年相對(duì)于2004年，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降了14000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)毛利率下降了107％，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率下降了2個(gè)百分點(diǎn)，但管理費(fèi)用卻增長(zhǎng)了2200萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為83％?？傎Y產(chǎn)雖然增長(zhǎng)了7％，但凈利潤(rùn)卻減少了2500萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為一9765％，提示乙方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，資產(chǎn)綜合利用效果較差，自有資金獲取收益的能力較差。與同行業(yè)較好水平比較，除經(jīng)營(yíng)毛利率高出之外。銷售凈利率及凈資產(chǎn)收益率均大大低于同行業(yè)較好

13、水平。在發(fā)展能力指標(biāo)上，乙方總資產(chǎn)的增長(zhǎng)率為7％，凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)率為23％，主要由于吸收合并了一家同類型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱丙方)的資產(chǎn)所致。但是。乙方總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大卻沒有帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，2005年，銷售收入減少了14000萬(wàn)元，降低了3個(gè)百分點(diǎn)；凈利潤(rùn)減少了2500萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為一9765％。發(fā)展能力指標(biāo)的下降提示乙方市場(chǎng)份額萎縮、發(fā)展能力減弱。2通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表單項(xiàng)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料的分析來(lái)判斷乙方財(cái)務(wù)狀一157—萬(wàn)方數(shù)據(jù)●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)

14、《經(jīng)濟(jì)師》2007年第4期況有無(wú)呈現(xiàn)不穩(wěn)定的現(xiàn)象。(1)乙方2()05年度審計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注——關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易披囂，存在共同控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方為外方母公司(控股50％)和中方母公司(控股50％)，沒有與中方母公司的關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)往來(lái)余額20萬(wàn)元，與外方母公司存在購(gòu)銷交易，2004年向外方母公司購(gòu)貨12000萬(wàn)元，2005年向外方母公司購(gòu)貨10000萬(wàn)元。2004年向外方母公司銷貨80000萬(wàn)元，占全年銷貨量的1850％，2005年向

15、外方母公司銷貨70000萬(wàn)元，占全年銷貨量的1820％。乙方應(yīng)收賬款年末欠款前五名單位(欠款金額占年末應(yīng)收賬款總額的6250％)為全國(guó)五個(gè)不同省市同類產(chǎn)品專業(yè)銷售公司，除兩家單位外，其余三家單位沒有證據(jù)表明與乙方存在控制或共同控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系。由此判斷，乙方?jīng)]有過度依賴關(guān)聯(lián)交易的情況。(2)乙方?jīng)]有長(zhǎng)期負(fù)債，短期借款5000萬(wàn)元已于2005年度歸還。2f)05年初、年末主要流動(dòng)負(fù)債如下：項(xiàng)目年初數(shù)(萬(wàn)元)年末數(shù)(萬(wàn)元)增減額(萬(wàn)元)增減率

16、(％)應(yīng)付票據(jù)55000006600000110()0002000應(yīng)付賬款89500008850000一100000—112預(yù)收賬款16000001300000—300000一1875預(yù)提費(fèi)用103000012900002600002524乙方運(yùn)營(yíng)資金為一30，000萬(wàn)元，運(yùn)營(yíng)資金缺口較大。此外，乙方2005年度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為17800萬(wàn)元，現(xiàn)金凈流量為3100萬(wàn)元，有形資產(chǎn)總額(資產(chǎn)總額減去無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)、短期待攤費(fèi)用后的余額)為24

17、8560萬(wàn)元，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率為10％，債務(wù)保障率為180％，有形資產(chǎn)負(fù)債率為7150％，上述指標(biāo)進(jìn)一步提示乙方長(zhǎng)、短期償債能力較弱。(3)乙方2005年6月吸收合并丙方，使實(shí)收資本增加了250()0萬(wàn)元，資本規(guī)模擴(kuò)大了30％，但同時(shí)虧損增加了7000萬(wàn)元，加上乙方原有的虧損3000萬(wàn)元，截至2005年12月31日止，乙方的虧損額為10000萬(wàn)元。近幾年，乙方所在行業(yè)面臨多重挑戰(zhàn)：首先，因產(chǎn)品在城市已達(dá)到飽和狀態(tài)，致使全行業(yè)出現(xiàn)了整體負(fù)

18、增長(zhǎng)；其次，因近幾年原材料價(jià)格全球(上接第156頁(yè))提供，審計(jì)后審計(jì)建議的落實(shí)、審計(jì)意見的實(shí)施和審計(jì)決定的執(zhí)行，在很大程度上需要會(huì)計(jì)核算中心的配合，所以會(huì)計(jì)核算中心成為行政事業(yè)審計(jì)中必不可少的第三方。這與現(xiàn)行的《審計(jì)法》及其實(shí)施條例不相一致。二、改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)集中核算制度的對(duì)策1核算中心職能應(yīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。目前核算中心主要的工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，核算中心的每名會(huì)計(jì)人員往往要兼記多個(gè)單位賬務(wù)，少則七八家，多則十幾家財(cái)會(huì)人員工作

19、量非常大，且會(huì)計(jì)人員常年在核算中心上班，不參與有關(guān)單位內(nèi)部工作或管理，對(duì)各單位的業(yè)務(wù)事項(xiàng)知道甚少或根本不知道。核算中心目前更象一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)，而不是財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。核算中心應(yīng)著重對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行反饋和控制。通過核對(duì)各單位預(yù)算指標(biāo)情況，可以嚴(yán)格控制各單位的用款進(jìn)度。會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，在收到預(yù)算單位支竹申請(qǐng)后應(yīng)確定是否可以支付(即是否符合有關(guān)政策規(guī)定)，如何支付(即占用何指標(biāo)，列支何科目)。然后才可以通知銀行付款。應(yīng)強(qiáng)

20、調(diào)對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制，杜絕超預(yù)算計(jì)劃用款。核算中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。2加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理工作。盡管實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，注銷了單位的銀行賬戶，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能從原單位分離出來(lái)交由會(huì)計(jì)核算中心異地統(tǒng)一行使，但是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算并不改變單位責(zé)任主體，并不減少部門預(yù)算，隨著國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政改革政策的出臺(tái)j部門財(cái)務(wù)管理的職能還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，158一性持續(xù)上漲而使產(chǎn)品單位成本逐年上升；再

21、次，2005年國(guó)家規(guī)定執(zhí)行的全國(guó)統(tǒng)一合格證并進(jìn)入國(guó)家統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫(kù)這一制度，使業(yè)內(nèi)一蝗企業(yè)為逃避政策限制，提前備貨、降價(jià)促銷也使銷售受到一定沖擊。由于上述原因，乙方2()05年度主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額比2004年度下降了339％，凈利潤(rùn)下降了9765％，2006年上半年主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額比去年同期下降了1463％，凈利潤(rùn)下降了24732％，如果這種趨勢(shì)持續(xù)下去，彌補(bǔ)虧損的期限將會(huì)延長(zhǎng)或虧損難以彌補(bǔ)，乙方資本擴(kuò)張預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益將難以實(shí)現(xiàn)。(4)乙方200

22、5年應(yīng)收賬款賬面余額年末比年初增加了21000萬(wàn)元，增幅為181倍(乙方會(huì)計(jì)報(bào)表附注解釋，主要系2()05年銷售政策變化允許向部分經(jīng)銷商賒銷所致)，而乙方主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額2005年比2004年減少了13200萬(wàn)元，降幅為339％。3收購(gòu)乙方可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。(1)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。收購(gòu)后，可能并不會(huì)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，并購(gòu)雙方資源難以實(shí)現(xiàn)共享：甄補(bǔ)，甚至出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的情況，收購(gòu)方反而可能被并入方拖累。(2)融資風(fēng)險(xiǎn)。并購(gòu)企業(yè)往往需要大量資金，如果收購(gòu)方

23、籌資不當(dāng)，就會(huì)對(duì)其資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)杠桿產(chǎn)生不利影響，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)安置被收購(gòu)方員工風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施企業(yè)并購(gòu)時(shí)，收購(gòu)方往往會(huì)被要求安置被收購(gòu)方員工或支付相關(guān)成本，如果收購(gòu)方處理不當(dāng)，往往會(huì)因此背上沉重的包袱，增加其管理成本和經(jīng)營(yíng)成本。(4)資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。由于并購(gòu)雙方的信息不對(duì)稱，被并購(gòu)方資產(chǎn)可能存在嚴(yán)重高估，從而給并購(gòu)方造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。參考文獻(xiàn)：1宋夏云企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)分析基本程序研究商業(yè)會(huì)計(jì)，2005(10)2張東企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)分析冶金

24、財(cái)會(huì)，2006(5)3宋玉企業(yè)并購(gòu)評(píng)價(jià)中的財(cái)務(wù)分析財(cái)會(huì)月刊，2006(7)4朱夏青我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的西方財(cái)務(wù)理論依據(jù)金融經(jīng)濟(jì)，2006(3)(作者單位：廣州嶺南會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司廣東廣州510060)(責(zé)編：若佳)因此，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。要求單位財(cái)務(wù)人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，除做好本單位的報(bào)賬工作外，還要繼續(xù)搞好經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理，做好財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的分析和總結(jié)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)等財(cái)務(wù)管理工

25、作，同時(shí)核算中心要注重同各單位之間的聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)賬、盤點(diǎn)工作，切實(shí)做到賬賬相符，賬實(shí)相符。3加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，使核算中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑。應(yīng)健全固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算，并進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置制度。作為內(nèi)部控制的一部分預(yù)算單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管賬與實(shí)物相一致，核算中心要采取定期

26、抽查等方法，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況，力爭(zhēng)做到賬實(shí)相符。4提高單位財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)。單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)持證上崗，據(jù)實(shí)登記會(huì)計(jì)臺(tái)賬，定期與核算中心核對(duì)，向核算中心報(bào)賬并說明單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實(shí)情況等。為確保單位報(bào)賬人員正確履行職責(zé)，單位在確定報(bào)賬人員后非經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)不得擅自更換，要給報(bào)賬人員創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境并制定一套切實(shí)可行的審報(bào)制度。加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高報(bào)賬會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件

27、，而制定報(bào)賬會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)賬會(huì)計(jì)總體素質(zhì)的保證。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育，開展時(shí)間短、收效高、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高其專業(yè)水平。通過一系列制度，制約報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作行為，保證報(bào)賬會(huì)計(jì)以誠(chéng)信為本，愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持原則，客觀公正，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。5完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)。會(huì)計(jì)集中核算制度的改革是在新修訂的《會(huì)計(jì)法》開始執(zhí)行之后出臺(tái)的，因

28、而《會(huì)計(jì)法》在修訂時(shí)未能涉及到會(huì)計(jì)集中核算問題。有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)文件，就會(huì)計(jì)集中核算制度的合法性給予肯定，并對(duì)會(huì)計(jì)集中核算可能對(duì)其他法律法規(guī)發(fā)生的沖突加以重視，以便會(huì)計(jì)集中核算有法可依，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保障會(huì)計(jì)集中核算制度的規(guī)范運(yùn)行。機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度作為新生事物的優(yōu)點(diǎn)是無(wú)庸置疑的，但也不是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域包治百病的神丹妙藥，其所存在的缺陷也在所