貨物采購渠道的納稅籌劃

1、貨物采購渠道的納稅籌劃◎文／凌世壽稅收是企業(yè)進貨的重要成本，企業(yè)采購貨物的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人在開具發(fā)票、稅率及計稅方式方面的不同，導致企業(yè)進貨渠道不同，所得到的進項稅抵扣不同，企業(yè)的稅負不同，企業(yè)的稅后凈利潤和現(xiàn)金凈流量也不同。因此，采購貨物的納稅籌劃要從進項稅能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何種方式付款等多方面進行綜合考慮。一、一般納稅人貨物采購渠道的納稅籌劃一般納稅人

2、可開具增值稅專用發(fā)票，稅率為17％，當期應交增值稅一當期銷項稅額一當期進項稅額，由于一般納稅人購進貨物可憑增值稅專用發(fā)票抵扣17％的進項稅，而小規(guī)模納稅人無法提供增值稅專用發(fā)票，即使取得由稅務機關(guān)代開的專用發(fā)票，也只能抵扣3％，于是許多一般納稅人企業(yè)，總是愿意選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位，因為得到的抵扣多。實際上，不同的購貨渠道，由于其購進價格不同，得到的發(fā)票不同，產(chǎn)生的稅收利益也不同，因此就必須通過計算進行選擇了。(一)進價相同情

3、況下的納稅籌劃某商貿(mào)公司為一般納稅人，可從以下三個渠道購進貨物：從一般納稅人A購進，能提供17％的增值稅專用發(fā)票；從小規(guī)模納稅人B購進，能提供稅務機關(guān)代開3％的增值稅專用發(fā)票；從小規(guī)模納稅人c購進，只能提供普通發(fā)票；假設購進價格均為不含稅2000元／噸，企業(yè)以2200元／噸的不含稅價格出售，其他相關(guān)費用為50元，企業(yè)所得稅率為25％，請對該企業(yè)的進貨渠道進行納稅籌劃。方案一：從一般納稅人A購進應交增值稅=220017％一200017％=

4、34(元)應交城建稅及教育費附加=34(7％3％)=34(元)應交企業(yè)所得稅=(2200一2000一34—50)25％=3665(元)稅負總額=34343665=7405(元)稅后凈利潤=2200一2000—34—3665—50=10995(元)現(xiàn)金凈流量=2200(117％)一2000(117％)一34—34—3665—50=10995(元)方案二：從小規(guī)模納稅人B購進(取得3％增值稅發(fā)票)應交增值稅=220017％一20003％=3

5、14(元)應交城建稅及教育費附加=314(7％3％)=314(元)應交企業(yè)所得稅=(2200一2000一314—50)25％一2965(元)PracticeAnalysisI實務解讀稅負總額=3143l_42965=37505(元)稅后凈幣U潤一2200一2000一314—2965—50一8895(元)現(xiàn)金凈流量=2200(117％)一2000(13％)一314—314—2965—50=8895(元)方案三、從小規(guī)模納稅人c購進(取得普

6、通發(fā)票)應交增值稅一220017％=374(元)應交城建稅及教育費附加=374(7％3％)=374(元)企業(yè)所得稅=(2200—2000—374—50)25％=2815(元)稅負總額=3743742815=43955(元)稅后凈利潤=2200—2000一374—2815—50=8445(元)現(xiàn)金凈流量=2200(117％)一2000一374—374—2815—50=8445(元)可見，在進價相同的情況下，無論是賒賬或一次性付清貨款，一般

7、納稅人企業(yè)向一般納稅人購進貨物的稅負最輕，所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與稅后凈利潤最大，因此，應選擇向一般納稅人進貨。(二)進價不同情況下的納稅籌劃某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，有三個進貨渠道：從一般納稅人A購進貨物，取得17％增值稅專用發(fā)票，每噸含稅價格為11000元；從小規(guī)模納稅人B購進，可取得由稅務機關(guān)代開的3％增值稅發(fā)票，每噸含稅價10000元：從小規(guī)模納稅人c購進，取得普通發(fā)票，每噸含稅價9000元。假設進貨時均為一次性付款，購進后以每

8、噸20000元的不含稅價格銷售，其他費用為3000元，企業(yè)所得稅率為25％。請進行納稅籌劃。方案一：從一般納稅人A購進，取得17％增值稅專用發(fā)票應交增值稅=2000017％一11000(117％)17％=180171(元)應交城建稅及教育費附加一180171(7％3％)=18017(元)應交企業(yè)所得稅=[20000一1looO(117％)一3000一18017]25％=185428(元)稅負總額=18017118017185428=38

9、3616(元)稅后凈利潤=20000一11000(117％)一18017—3000一185428=556384(元)現(xiàn)金凈流量=20000(117％)一ll000—383616—3000=556384(元)方案二、從小規(guī)模納稅人B購進，取得3％增值稅發(fā)票應交增值稅=2000017％一10000(13％)3％=Ha代h2011IAccoun佃ntl27萬方數(shù)據(jù)PracticeAnalysisI棋務解讀貨暢采購渠道的納稅籌劃。文凌世海稅收是

10、企業(yè)進貨的重要戚本，企業(yè)采購貨物的來酒、主要稅負總額口314十31.429.65拮375.05(元)有兩個g…是增值稅…般納稅人二是增值稅小規(guī)模納稅人。稅后凈利潤=2200…2000…31.4…29.65…50由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人在開具發(fā)票、稅率及計稅方式劇.95(元)方面的不同，導致企業(yè)進貨渠道不同，所得到的進項稅抵如現(xiàn)金凈流囂塵=2200X(1十17%)2000X(13%)…不間，企業(yè)的稅負不間，企業(yè)的稅后凈利潤和現(xiàn)金凈流量

11、也不314…31.4…29.65…50=88.95(元)間。因此，采購貨物的納稅籌劃要從進項稅能沓抵扣、價格、方案二、從小規(guī)模納稅人C購進(取得普通發(fā)黑)質(zhì)撒、何時何種方式付款等多方麗進行綜合考慮。應變增值稅=2200X17%=374(元)應變城建稅及教育費附加=374X(7%十3%)=37.4(元)町、一般納稅人貨物采購渠道的納稅籌劃企業(yè)所得稅出(2200…2000…37.4…50)X25%=一般納稅人可開具增筒稅專用發(fā)票，稅率為17

12、%，當期@:28.15(j[))t增值稅=當期銷項稅額…當期進項稅額，由于一般納稅人購稅負總額=374十37.4個28.15=439.55(元)進貨物可憑增值稅專用發(fā)票抵扣17%的進項稅，而小規(guī)模納稅稅后凈利潤=22002000…37.4…28.15…50人無法提供增值稅專用發(fā)票，即使取得由稅務機關(guān)代開的專用84.45(元):t票，也只能抵扣3%，于是許多…般納稅人企業(yè)，總是愿意現(xiàn)金凈流量=2200X(117%)…2000…314一選擇

13、增值稅…般納稅人作為購貨單位，因為得到的抵扣多。實37.4…28.15…5084.45(元)際上，不間的購貨渠道，由于其購進價格不間，得到的發(fā)票不可見，在進價相闊的情況下，無論是除賬成一次性付清貨同，產(chǎn)生的稅收利益也不同，因此就必須通過計算進行選擇款，一般納稅人企業(yè)向一般納稅人購進貨物的稅負最輯，所產(chǎn)了。生的現(xiàn)金凈流量與稅后凈利潤最大，因此，應選擇向…般納稅(一)進價相同情況下的納稅籌劃人進貨。某商貿(mào)公司為一般納稅人，可從以下二三個渠道

14、購進貨物二)進價不同情況下的納稅籌劃從…般納稅人A購進，能提供17%的增值稅專用發(fā)聯(lián):從小規(guī)某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，有二三個進貨渠道:從一模納稅人B購進，能提供稅務機關(guān)代開3%的增值稅專用發(fā)票般納稅人A購進貨物，取得17%增值稅專用發(fā)粟，每噸食稅價從小規(guī)模納稅人C購進，只能提供普通發(fā)票:假設購進價格格為11000元:從小規(guī)模納稅人B購進，可取得自稅務機關(guān)代均為不含稅2000元噸，企業(yè)以2200元噸的不含稅價格出開的3%增值稅發(fā)票，

15、每噸含稅價10000元:從小規(guī)模納稅人售，其他相關(guān)費用為50元，企業(yè)所得稅率為25%，請對該企業(yè)C購進，取得普通發(fā)票，每噸含稅價9000元。假設進貨時均的進貨渠灌進行納稅籌劃。為一次性付歌，購進后以每噸20000元的不含稅價格銷售，其i方案…g從…般納稅人A購進他費用為3000元，企業(yè)所得稅率為25%。請進付納稅籌劃。應變增值稅口2200X17%2000X17%口34(元)方案…:從一般納稅人A購進，取得17%增值稅專用發(fā)票應交城建稅及

16、教育費附加工34X(7%十3%)=3.4(元@:交增值稅=20000X17%一11000(117%)X17%=應交企業(yè)所得稅=(2200…2000…3.4…50)x25%=1801.71(元)36.65(元〉應變城建稅及教育費附加=1801.71X(7%3%)篤篤180.17稅負總額=343.4十36.65=74.05(元元)稅后凈利潤=2200…2000…3.4…36.6550=應交企業(yè)所得稅=[20000…11000(117%)30

17、0。一109.95(冗180.17JX25%=1854.28(?！惮F(xiàn)金凈欖景=2200X(117%)2000X(117%)一稅負總額=1801.71180.171854.28口3836.16(元〉34…3.4…36.65…50=109.95(咒)稅后凈利潤口20000…11000(117%)一180.17方案工g從小規(guī)模納稅人日購進(取得3%增值稅發(fā)祟3000…1854.28口5563.84(元〉成交增值稅=2200X17%一2000X

18、3%=314(元)現(xiàn)金凈流露20000X(117%)…110003836.16一服交城建稅及教育費附加=314X(7%十3%)=31.4(元3000=5563.84(元)應變企業(yè)所得稅口(2200…2000…31.4…50)X25%且方案二、從小規(guī)模納稅人B購進，取得3%增值稅發(fā)票29.65(元)@:交增值稅口20000X17%…10000(13%)X3%March.2011!Aecolntant!27實務解讀lPraCtiCeAnaI

19、ySiS310874(元)應交城建稅及教育費附加=310874(元)應交企業(yè)所得稅=[20000一1000031087]25％=174510(元)(7％3％)=31087(13％)一3000一稅負總額=31087431087174510=516471(元)稅后凈利潤一20000—10000(13％)一31087—3000一174510=523529(元)現(xiàn)金凈流量=20000(117％)一10000一516471—3000=523529

20、(元)方案三、從小規(guī)模納稅人c購進，取得普通發(fā)票應交增值稅=2000017％一3400(元)應交城建稅及教育費附加一3400(7％3％)=340(元)應交企業(yè)所得稅=[20000一9000—3000—340]25％=1915(元)稅負總額=34003401915=5655(元)稅后凈利潤=20000一9000—340一3000—1915=5745(元)現(xiàn)金凈流量=20000(117％)一9000一5655—3000=5745(元)可見，

21、在進價不同的情況下，仍然是向高進價的一般納稅人A購貨的稅負最低，但由于是一次性付款，不宜以稅負最低作為選擇標準，應從現(xiàn)金凈流量及稅后凈利潤的角度來考慮問題。本案例中，從小規(guī)模納稅人c(取得普通發(fā)票)購貨，所得到的現(xiàn)金凈流量及稅后凈利潤最大，其支付的采購資金最少，因此應選擇從小規(guī)模納稅人c進貨較好。需要指出的是，上述進貨渠道籌劃是在一次性付款情況下進行的。如果，該企業(yè)進貨可以賒賬，即采用商業(yè)信用方式進行結(jié)算，則本案例宜選擇稅負較低的進貨對

22、象更好一些，因為商業(yè)信用方式不僅推遲了付款時間，取得了貨幣的時間價值，而且在一般情況下不用支付利息，而稅金必須在規(guī)定時間內(nèi)繳納，否則將要承擔滯納金及罰款等違法風險。二小規(guī)模納稅人貨物采購渠道的納稅籌劃小規(guī)模納稅人由于其進貨增值稅發(fā)票不能抵扣，當月應交增值稅=當月含稅銷售額／(13％)3％，因此，小規(guī)模納稅人進貨渠道的納稅籌劃，在進價相同的情況下，無論選擇從一般納稅人(取得17％增值稅專用發(fā)票)還是選擇小規(guī)模納稅人(取得3％增值稅發(fā)票或者

23、普通發(fā)票)進貨，其稅負都是一樣的。但在進價不同的情況下，則必須通過計算來進行選擇。案例：某商貿(mào)公司為小規(guī)模納稅人，稅率為3％，可從以下三個渠道購進貨物：從一般納稅人A購進，能提供17％的增值稅專用發(fā)票，每噸含稅價格為2300元；從小規(guī)模納稅人B購進，能提供稅務機關(guān)代開3％的增值稅專用發(fā)票，每噸含稅價格為2200元；從小規(guī)模納稅人c購進，只能提供普通發(fā)票，每噸含稅價格為2000元；假設企業(yè)以2500元／噸的含稅價格出售，其他相關(guān)費用為50

24、元，企業(yè)所得稅率為25％，請對該企業(yè)的進貨渠道進行納稅籌劃。方案一：從一般納稅人A購進：應交增值稅一2500(13％)3％一7282(元)28I會計師I20113應交城建稅及教育費附加=7282(7％十3％)=728(元)應交企業(yè)所得稅=[2500(13％)一2300一50一728]25％一1748(元)稅負總額=72827281748=9758(元)稅后凈利潤=2500(13％)一2300—50—728—1748=5242(元)現(xiàn)金凈

25、流量一2500—2300一50—7282—728—1748—5242(元)方案二：從小規(guī)模納稅人B購進：因售價相同，進項稅額不得抵扣，應交增值稅、城建稅及教育費附加與方案一相同。企業(yè)所得稅=[2500(13％)一2200一50一728]25％一4248(元)稅負總額=72827284248=12258(元)稅后凈利潤=2500(13％)一2200—50—728—4228=12742(元)現(xiàn)金凈流量=2500—2200—50一7282—7

26、28—4248=12742(元)方案三、從小規(guī)模納稅人c購進：增值稅、城建稅及教育費附加與方案一相同。企業(yè)所得稅=[2500(13％)一2000一50一728]25％=9248(元)稅負總額=728272892。48=17258(元)稅后凈利潤=2500(13％)一2000—50一728—9248=27742(元)現(xiàn)金凈流量=2500—2000一50一7282—728—9248=27742(元)可見，在進價不同的情況下，小規(guī)模納稅人從高

27、進價的一般納稅人A進貨，稅負最低，而稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流量也最低；而從低進價的小規(guī)模納稅人c進貨，稅負最高，而稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流量也最大。如果上述三個進貨渠道，均必須一次性付款才能提貨，筆者認為從較低進價的小規(guī)模納稅人c處購貨較好，因為此時雖然稅負較高，但稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流量最大，采購資金支出最為節(jié)約。假定上述三個渠道，都可以賒賬，則選擇從進價較高的一般納稅人A處進貨，因為商業(yè)信用中的賒賬可取得貨幣的時間價值，而且一般商業(yè)信用都不必

28、支付利息，而稅金必須按時繳納，否則將承擔滯納金及罰款等違法風險，因而選擇稅負較低的方案更有利于規(guī)避這些風險。三，結(jié)論在進價相同的情況下，一般納稅人企業(yè)從一般納稅人手中購進貨物較好，因為這時稅負最低，稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流量最大(無論是一次性付款還是賒賬)；而小規(guī)模納稅人無論從哪里進貨，均一樣，因為此時稅負一樣，稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流量也一樣。在進價不同的情況下，如果進貨渠道均需一次性付款，無論是一般納稅人或小規(guī)模納稅人均從低進價的小規(guī)模納稅

29、人處購物更劃算，因為此時稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流量最大；如果進貨渠道均可賒賬，則應選擇稅負較低的高進價一般納稅人中購貨，因為此時可推遲支付貨款、取得貨幣時間價值，也有利于減少違反稅法的風險?？谧髡邌挝唬毫萋殬I(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理系萬方數(shù)據(jù)實務解慎IPracticeAnalysis3108.74(元)應變城建稅及教育費附加=3108.74X(7%3%)=310.87(光〉J.iY:交企業(yè)所得稅口[2000010000(13%)3000310.8

30、7JX25%=1745.10(元〉稅負總額=3108.74十310.87十1745.10皿5164.71(兀)稅后凈利潤2000010000(13%)310.8730001745.10=5235.29(冗)現(xiàn)金凈流量=20000X(1十17%)…100005164.7130005235.29(元〉方案二三、從小規(guī)模納稅人C購進，取得普通，發(fā)票應交增值稅20000X17%=3400(兀)成交城建稅及教育費附加3400X(7%3%)340(

31、咒)服交企業(yè)所得稅=[200009000一3000340JX25%=1915(亢)稅負總額=3400十340十1915南5655(冗)稅后凈利潤口20000900034030001915口5745(元〉現(xiàn)金凈流量坦白20000X(117%)…9000叫565530005745(元)可見，在進價不同的情況下，仍然是向高進價的一般納稅人A購貨的稅負最低，但由于是…次性付款，不宜以稅負最低作為選擇標準，應從現(xiàn)金凈流景及稅后凈利潤的角度來考慮應

32、交城建稅及教育費附加注72.82x(7%3%)口7.28(亢)成交企業(yè)所得稅=[2500(13%)…2300一507.28JX25%17.48(咒)稅負總額罵=72.827.2817.48口97.58(元)稅后凈利潤=2500(13%)230。一50一7.2817.48=52.42(元)現(xiàn)金凈流量=2500230050一72.827.28一17.4852.42(元)方案工:從小規(guī)模納稅人B購進:因售價相同，進項稅額不得抵扣，應交增值稅、

33、城建稅及教育費附加與方案一相同。企業(yè)所得稅口[2500(13%)2200507.28]X25%42.48(元)稅負總額72.82十7.2842.48=122.58(元)稅后凈利潤2500(13%)220050…7.2842.28=127.42(先〉現(xiàn)金凈流量口2500…220050一72.827.28…42.48注=127.4Z(元)方案二三、從小規(guī)模納稅人C購進:增值稅、城建稅及教育費附加與方案一相同。企業(yè)所得稅=[2500(13%)

34、一2000507.28]X25%=92.48(元)稅負總額=72.827.2892.48=172.58(元)稅眉凈利潤口2500(13%)200050…7.28一問題。本案例中，從小規(guī)模納稅人c(取得普通發(fā)票)購貨92.48=277.42(元)所得到的現(xiàn)金凈流量及稅脂凈利潤最大，其支付的采購資金最現(xiàn)金凈流最工2500200050一72.82一7.2892.48少，因此應浩擇從小艦模納稅人C進貨較好。=277.42(元)需要指出的是，上始

35、進貨渠道籌劃是在一次性付款情況下可見，在進價不同的情況下，小規(guī)模納稅人從商進價的…進行的。如果，該企業(yè)進貨可以除賬，即采用商業(yè)信用方式進般納稅人A進貨，稅負最低，而稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流最也最行結(jié)算，則本案例宜選擇稅負較低的進貨對象更好一些，因為低:而從低進價的小規(guī)模納稅人C進貨，稅負最高，而稅后凈商業(yè)信用方式不僅推遲了付敖時間，取得了貨幣的時間價值，利潤與現(xiàn)金凈流景也最大。如果上述旦個進貨渠道，均必須一而且在一般情況下不用支付利息，而稅

36、金必須在規(guī)定時間內(nèi)繳次性付款才能提貨，筆者認為從較低進價的小規(guī)模納稅人C處俐，否則將要承扭滯納金及罰款等違法風險。購貨較好，因為此時鼠然稅負較高，但稅眉凈利潤與現(xiàn)金凈流量最大，采購資金支出最為節(jié)約。假定上述個果道，都可以二、小規(guī)模納稅人貨物采購渠道的納稅籍劃除賬，則選擇從進價較高的一般納稅人A處進貨，因為商業(yè)倍小規(guī)模納稅人由于其進貨增值稅發(fā)照不能抵拍，當月底交用中的除賬可取得貨幣的時間價值，而且一般商業(yè)借用都不必增慌稅陽當月含稅銷售額(

37、13%)X3%，因此，小規(guī)模納支付利息，而稅金必須按時繳納，否則將承擔滯納金及罰款等稅人進貨渠道的納稅籌劃，在進價相闊的情況下，無論選擇從施法風險，因而選擇稅負較低的方案更有利于規(guī)避這些風險。一般納稅人(取得17%增值稅專用發(fā)票〉還是選擇小規(guī)模納稅人(取得3%增值稅發(fā)票或者普通發(fā)票)進貨，其稅負都娃一三、結(jié)論樣的。但在進價不間的情況下，則必須通過計算來進行選擇。在進價相間的情況下，一般納稅人企業(yè)從一般納稅人手案例2某商貿(mào)公詞為小規(guī)模納稅

38、人，稅率為3%，可從以下中購進貨物較好，因為這時稅負最低，稅脂凈利潤與現(xiàn)金凈流三個渠遭購進貨物t從一般納稅人A購進，能提供17%的增值稅專用發(fā)票，每噸含稅價格為2300元從小規(guī)模納稅人日購進，能提供稅務機關(guān)代開3%的增值稅專用發(fā)票，每噸含稅價格為2200元:從小規(guī)模納稅人C購進，只能提供普濡發(fā)票，每噸含稅價格為2000元假設企業(yè)以2500元噸的含稅價格出售，其他相關(guān)費用為50元，企業(yè)所得稅率為25%，請對該企業(yè)的進貨渠道進行納稅籌劃。方

39、案從一般納稅人A購進:應變增值稅口2500(13%)X3%72.82(冗)281會計帽12011.3最最大(無論是一次性付款還是除賬)而小規(guī)模納稅人無論從哪里進貨，均一樣，因為此時稅負一樣，稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流最也一樣。在進價不間的情況下，如果進貨渠道均需一次性付款，光論是一般納稅人或小規(guī)模納稅人均從低進價的小規(guī)模納稅人處購物更劃算，因為此時稅后凈利潤與現(xiàn)金凈流量最大:如果進貨渠道均可除賬，則應選擇稅負較低的離進價一般納稅人中購貨，因為