財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計實踐及優(yōu)劣勢分析

1、財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計實踐及優(yōu)劣勢分析一、財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的實踐與創(chuàng)新中國石油2003年開始實行會計核算集中管理，F(xiàn)MIS60財務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用而生，油田二級單位不再編制會計報表，只進(jìn)行日常會計憑證處理工作，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是通過財務(wù)網(wǎng)絡(luò)完成。內(nèi)部審計如何適應(yīng)這一管理模式，成為擺在我們面前的一項新的課題。經(jīng)過近幾年的探索，目前我公司財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計已成為油田的一個必審項目，同傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計相比，主要有以下幾方面的創(chuàng)新：1擴(kuò)展了財務(wù)收支審計的內(nèi)涵傳統(tǒng)的財

2、務(wù)收支審計側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，主要是對財務(wù)收支的真實性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行審計。實行財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計后，為了確保聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)的真實、可靠，就必須要有一個良好的聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境，包括建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境和信息系統(tǒng)的安全環(huán)境，這就要求我們要逐步從兩個方面擴(kuò)展傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的內(nèi)涵，一是在聯(lián)網(wǎng)審計中評價被審計單位內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況，既要檢查執(zhí)行流程和規(guī)章制度情況，更要從完善制度、制度設(shè)計的有效性上著眼，從治本上下功夫，減少低級、重復(fù)的錯誤。

3、二是要定期對處理財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，確保系統(tǒng)的安全和可靠。2、改變了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方式方法傳統(tǒng)財務(wù)收支審計下，以就地審計為主，而聯(lián)網(wǎng)審計下，受各種條件制約，聯(lián)網(wǎng)審計還不能完全脫離被審計單位現(xiàn)場，聯(lián)網(wǎng)審計采取網(wǎng)上查看和就地審計相結(jié)合的方式。實行財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計后，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都實時的反映在財務(wù)信息系統(tǒng)上，加之中國石油上市后，外部監(jiān)管較嚴(yán)，違規(guī)違紀(jì)問題呈逐年下降的趨勢，借鑒內(nèi)控體系測試相關(guān)抽樣原則，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實行抽審，審計人員可以

4、隨時查看被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理情況，現(xiàn)場審計時間比過去減少一半，既抓住了重點(diǎn)，又提高了審計效率。3更加注重審計質(zhì)量的過程控制傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計由于是事后審計，實施審計時間也就是現(xiàn)場審計時間，而聯(lián)網(wǎng)審計下，隨時都處于審計狀態(tài)。審計情況如何，存在什么問題、問題是如何落實的，都需要留下審計的痕跡，因此，在具體審計工作中，要求審計人員做好樣本審查的記錄工作，包括可能存在問題、測試步驟、落實情況，及時形成聯(lián)網(wǎng)審計工作備忘錄。4不斷創(chuàng)新財務(wù)收支審

5、計的組織方式傳統(tǒng)財務(wù)收支審計下，由于時間緊、任務(wù)重，對一個單位的財務(wù)收支審計是由審計小組成員共同完成的，而在聯(lián)網(wǎng)審計下，審計人員可以隨時上網(wǎng)對被審計單位財務(wù)收支情況進(jìn)行審查，在連續(xù)審計狀態(tài)下，一名審計人員有足夠的時間對一個單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計，但為了保證聯(lián)網(wǎng)審計質(zhì)量，提高聯(lián)網(wǎng)審計的客觀性，對一個單位的聯(lián)網(wǎng)審計至少應(yīng)有三人控制，以減少重大漏審和錯審現(xiàn)象。二、財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)勢聯(lián)網(wǎng)審計是建立在油田公司財務(wù)集中核算基礎(chǔ)上的一種新型審計。審計部門依

6、托財務(wù)信息系統(tǒng)和公司各單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，對被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進(jìn)行實時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督。具有事中審計、動態(tài)審計和過程審計的職能，可以有效配置審計資源、提高審計效率和質(zhì)量。突出表現(xiàn)在以下幾方面的優(yōu)勢：1改變事后審計模式，使審計關(guān)口前移傳統(tǒng)財務(wù)收支審計一般是定期(如季度或半年)對被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行審計，往往是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，違規(guī)違紀(jì)已為既成事實，屬事后監(jiān)督。實行財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計，改變了事后審計的模式

7、，審計人員隨時上網(wǎng)監(jiān)控各單位的財務(wù)收支情況，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，及時通知被審計單位，以避免損失的擴(kuò)大，實現(xiàn)了事中審計、跟蹤控制，隨時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。2實行網(wǎng)上連續(xù)審計，提高了審計效率和審計質(zhì)量傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計一般是進(jìn)駐被審計單位后，才開始收集審計證據(jù)，實施具體審計，出于主客觀原因，被審計單位往往不及時提供審計證據(jù)，造成審計工作不深入或推遲審計工作。財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計通過遠(yuǎn)程的方式收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，采取多種渠道獲取審計資料，有足夠的

8、時間掌握被審單位的詳細(xì)財務(wù)數(shù)據(jù)，確定審計重點(diǎn)，審計任務(wù)均衡的分配在日常工作中，解決了審計力量分散、審計效率不高的現(xiàn)象，同時，進(jìn)行連續(xù)的網(wǎng)上審計，不僅是國際內(nèi)審倡導(dǎo)的審計方法，也有利于審計的銜接和綜合分析，對提高審計質(zhì)量有一定的促進(jìn)作用。3縮短了現(xiàn)場審計時間，降低了審計成本石油企業(yè)一般橫跨幾個地區(qū)甚至幾個省，審計機(jī)構(gòu)和被審計單位距離較遠(yuǎn)，加之傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計查閱資料、分析取證全部在審計現(xiàn)場，現(xiàn)場審計時間較長，審計成本高，被審計單位負(fù)擔(dān)也

9、重。而聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計組除了必要的現(xiàn)場調(diào)查和現(xiàn)場溝通外，現(xiàn)場審計次數(shù)和時間都有了不同程度的縮短，審計成本有了大幅度的下降。4有利于改善審計管理，提升審計獨(dú)立性傳統(tǒng)的財務(wù)收支往往是審計部門派駐審計小組到被審計單位實施審計，審理人員和審計部門負(fù)責(zé)人不能接觸到被審計單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對職業(yè)判斷有一定的影響，不利于過程控制和審計管理。聯(lián)網(wǎng)審計中，由于數(shù)據(jù)的集中獲得，審計人員集中在審計機(jī)構(gòu)工作，便于審計機(jī)構(gòu)對審計過程、審計進(jìn)度的控制，復(fù)核人

10、員也能夠隨時上網(wǎng)查閱審計資料，便于審理人員或?qū)徲嫴块T負(fù)責(zé)人通過加強(qiáng)復(fù)核來保證審計質(zhì)量。此外，在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計人員與被審計單位人員處于物理上的不同地點(diǎn)，從環(huán)境上有利于審計人員的獨(dú)立性。三、財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計中存在的問題目前石油企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計尚處在摸索和試點(diǎn)之中，加之聯(lián)網(wǎng)審計本身的局限，聯(lián)網(wǎng)審計過程中還存在一些值得研究和探討的問題：(一)財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的質(zhì)量控制問題一是聯(lián)網(wǎng)審計不直接涉及具體業(yè)務(wù)人員、原始憑證等，審計人員的職業(yè)判斷受到較大限制。

11、二是聯(lián)網(wǎng)審計模式下，傳統(tǒng)審計中的一些常用方法，如詢問法，觀察法、盤點(diǎn)法在聯(lián)網(wǎng)審計中不適用，不能核實被審計單位的帳實相符情況，如對固定資產(chǎn)、存貨和貨幣AuditDigest11Mlay2008NO5囤維普資訊資金的清查盤點(diǎn)等。三是受聯(lián)網(wǎng)審計資料的限制，不能對被審計單位的內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行測試和評價。(二)財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的風(fēng)險問題這種風(fēng)險主要表現(xiàn)在：1由于聯(lián)網(wǎng)審計工作量大、加之現(xiàn)階段網(wǎng)上不能查閱原始單據(jù)，信息收集不對稱，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審查過程中

12、存在漏審和錯審的風(fēng)險；2實行聯(lián)網(wǎng)審計后每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都實時的反映在財務(wù)信息系統(tǒng)上，作為過程控制，審計人員必須及時查看相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合規(guī)性，但目前受審計資源的限制，如果審計人員因各種原因不能及時上網(wǎng)審查被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)問題并處理相關(guān)問題，存在審計滯后的風(fēng)險；3實行聯(lián)網(wǎng)審計后，被審計單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都實時的傳輸?shù)搅藢徲嬋藛T的電腦終端，如果加密措施不到位，一些別有用心的人會利用網(wǎng)絡(luò)黑客，竊取被審計單位的機(jī)密資料

13、，存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)泄密的風(fēng)險。4目前國家和行業(yè)對財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計還沒有出臺正式的規(guī)范和辦法，聯(lián)網(wǎng)審計的法律依據(jù)、相關(guān)審計規(guī)范還不健全，存在審計越位的風(fēng)險。(三)財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)問題從目前情況看，財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)問題突出表現(xiàn)住審計信息系統(tǒng)和計算機(jī)輔助審計技術(shù)與財務(wù)信息系統(tǒng)相比發(fā)展滯后，如目前中油推廣的審計信息系統(tǒng)尚處在試運(yùn)行階段，對如何與財務(wù)信息系統(tǒng)接口，如何將財務(wù)信息系統(tǒng)的資料轉(zhuǎn)入審計系統(tǒng)，如何開展財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計都沒有明確；適應(yīng)財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的

14、需要，還沒有一個比較成熟的計算機(jī)輔助審計軟件，聯(lián)網(wǎng)審計還是主要以手工審計為主，審計工作量大，且不好對比分析和綜合利用聯(lián)網(wǎng)審計積累的各類信息。(四)財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的人員觀念和素質(zhì)問題當(dāng)前，聯(lián)網(wǎng)審計理論研究尚不全面深入，實踐也處于摸索階段，存在著低估或夸大聯(lián)網(wǎng)審計作用的錯誤認(rèn)識，有些人認(rèn)為實行財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計后，審計人員可以足不出戶，包打天下。不借鑒傳統(tǒng)財務(wù)收支審計好的辦法和經(jīng)驗，不注重審計現(xiàn)場的訪談和核實；不研究財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計如何與內(nèi)控審計的結(jié)合

15、。有些人思想觀念陳舊，沒有審計創(chuàng)新精神，不愿意接受聯(lián)網(wǎng)審計的新團(tuán)技術(shù)和新方法，還是停留在過去財務(wù)收支事后審計的模式上，沒有發(fā)揮出聯(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)勢。審計人員素質(zhì)還不能滿足聯(lián)網(wǎng)審計的需要，表現(xiàn)在審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平有待進(jìn)一步提高；審計人員的審計技巧和職業(yè)判斷能力有待進(jìn)一步提高；審計人員的責(zé)任心還有待加強(qiáng)。四、財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計的相關(guān)對策(一)加強(qiáng)財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計質(zhì)量控制的對策1注重聯(lián)網(wǎng)審計的過程控制聯(lián)網(wǎng)審計的最大優(yōu)勢就是變過去的事后審計為事前、事中

16、審計，要充分發(fā)揮這一優(yōu)勢就要加大聯(lián)網(wǎng)審計的過程控制，主要作好以下幾方面的工作：作好聯(lián)網(wǎng)審計年度計劃和方案，事先確定好年度聯(lián)網(wǎng)審計重點(diǎn)單位、聯(lián)網(wǎng)審計的內(nèi)容、范圍、審計時間、審計方式、審計人員安排等。針對現(xiàn)階段原始單據(jù)網(wǎng)上無法查閱的問題，日常通過電話、傳真、送達(dá)原始單據(jù)等方式及時或定期取證，努力提高樣本查證及時率。作好聯(lián)網(wǎng)審計日志，記錄聯(lián)網(wǎng)審計實施過程。2聯(lián)網(wǎng)審計要與現(xiàn)場審計相結(jié)合克服聯(lián)網(wǎng)審計本身的局限，結(jié)合財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計情況，要定期對被審計

17、單位進(jìn)行現(xiàn)場審計，主要是核實聯(lián)網(wǎng)審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要進(jìn)一步落實的問題和聯(lián)網(wǎng)審計無法解決的問題，如資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)等工作。同時，對被審計單位的內(nèi)控制度的設(shè)計和執(zhí)行情況進(jìn)行評價，確保聯(lián)網(wǎng)審計在可控的狀態(tài)下進(jìn)行。(二)規(guī)避財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險的對篡1全方位的開展聯(lián)網(wǎng)審計，規(guī)避審計風(fēng)險在具體的聯(lián)網(wǎng)審計過程中，既要連續(xù)的對網(wǎng)上數(shù)據(jù)進(jìn)行審計和監(jiān)控，也要定期到審計現(xiàn)場，深入核實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、完整性和合規(guī)性，并定期對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等實物進(jìn)行清查

18、盤點(diǎn)；既要對聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，也要對聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)進(jìn)行審計，鑒于目前中石油對財務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)控測試已形成制度化，日常聯(lián)網(wǎng)審計以對聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計為主；既要審查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合規(guī)性，也要評價內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。通過連續(xù)的、全方位的聯(lián)網(wǎng)審計，努力降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。2進(jìn)一步完善網(wǎng)絡(luò)審計相關(guān)制度建立健全網(wǎng)絡(luò)審計法規(guī)是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施，也是規(guī)避審計風(fēng)險的法律依據(jù)。建議盡早出臺網(wǎng)絡(luò)審計規(guī)范，使審計部門在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。如

19、聯(lián)網(wǎng)審計通知書、聯(lián)網(wǎng)審計結(jié)果的下發(fā)方式和下發(fā)時點(diǎn)；對電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定等，都需要相關(guān)的審計規(guī)定加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計工作有法可依。3建立健全財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計審理機(jī)制和考核機(jī)制對一個單位的聯(lián)網(wǎng)審計實行多人控制的原則，即在分配審計任務(wù)時，對一個單位的審計不僅要確定主審，還要確定助審，建立聯(lián)網(wǎng)審計審理制度，不斷減少漏審、錯審的風(fēng)險。同時審計部門要定期對聯(lián)網(wǎng)審計執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，定期考核聯(lián)網(wǎng)審計

20、的質(zhì)量、審計及時率，減少審計滯后的風(fēng)險。(三)解決財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)的對策將聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)與審計管理系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，充分利用審計信息平臺和計算機(jī)輔助審計技術(shù)，通過計算機(jī)輔助系統(tǒng)對海量的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計、打印和編制工作底稿，完成審計報告。對被審計單位的異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，從規(guī)避、減少公司經(jīng)營風(fēng)險上人手，為公司戰(zhàn)略決策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。同時，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢，對聯(lián)網(wǎng)

21、審計獲取的多年度、多單位財務(wù)信息進(jìn)行綜合利用，為管理層提供有用的審計信息。(四)轉(zhuǎn)變審計觀念，提高人員素質(zhì)網(wǎng)絡(luò)審計是一種新興的審計模式，因此，首先要樹立審計人員區(qū)別于傳統(tǒng)審計的法制意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識，既不能過分夸大聯(lián)網(wǎng)審計的作用，完全割裂與傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的關(guān)系，也不能不思進(jìn)取，完全依賴傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方式方法；其次，網(wǎng)絡(luò)知識更新?lián)Q代異常迅速，審計人員要定期接受相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和在職教育，更新自身知識結(jié)構(gòu)，不斷提高審計技能和水平。(