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1、1當(dāng)代西方國際稅收競爭理論評述當(dāng)代西方國際稅收競爭理論評述一、優(yōu)化稅制理論:國際稅收競爭模型的出發(fā)點(diǎn)追根溯源,國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(DiamondMirrlees,1971)對“優(yōu)化稅制理論”的研究。根據(jù)優(yōu)化稅制理論的基本觀點(diǎn),稅制優(yōu)化首先要符合稅收效率原則的要求,其次稅制設(shè)置在滿足效率原則的同時(shí),還要兼顧稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)而一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)效率與公平兩大目標(biāo)的稅制,將能夠較好地解決對經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激問題。但是,這一優(yōu)化
2、稅制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、如何實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的方式等,在相當(dāng)程度上取決于對實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)化稅制所需的信息的獲取程度現(xiàn)代優(yōu)化稅制理論的最大特點(diǎn),在于它能夠從稅制優(yōu)化與信息需求這對矛盾統(tǒng)一體的相互關(guān)系入手,將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制形態(tài)作為一種理想化的參照系,來探討現(xiàn)實(shí)中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制設(shè)置問題,探討在這一過程中稅制對經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激作用。雖然優(yōu)化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題,但其在討
3、論效率與公平原則并存性時(shí),始終將稅制對經(jīng)濟(jì)行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題,進(jìn)而論證在不充分信息條件下對經(jīng)濟(jì)行為主體決策過程提供刺激的方法、目標(biāo)和約束條件,這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點(diǎn)。尤其是優(yōu)化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設(shè)置的研究思路,而現(xiàn)實(shí)性地將經(jīng)濟(jì)的開放作為外部約束引入一國的最優(yōu)稅制分析,這正是國際稅收競爭理論模型的一個(gè)最基本的假設(shè)前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經(jīng)濟(jì)的小國在資本可
4、以自由跨國流動(dòng)從而追求世界資本市場收益率的約束條件下,如何制定最優(yōu)資本所得稅的問題,并認(rèn)為對于開放經(jīng)濟(jì)的小國,原則3都對其境內(nèi)發(fā)生的公司和個(gè)人所得征稅,同時(shí)在許多國家的稅制結(jié)構(gòu)中,存在著一個(gè)實(shí)際上普遍存在的特征:即對本國資本在外國發(fā)生收入的雙重稅收管轄權(quán)。這種慣例通過賦予本國居民將其在外國產(chǎn)生收入的已納稅收在本國應(yīng)納稅收中進(jìn)行抵免的權(quán)利,從而可以避免該筆收入的雙重征稅。戈登對此現(xiàn)象進(jìn)行分析得出的結(jié)論是:如果國家之間存在這種協(xié)定,則無法導(dǎo)
5、致納什均衡(Nashequilibrium)稅率的出現(xiàn),但是當(dāng)存在著主導(dǎo)市場的資本輸出者時(shí),會(huì)出現(xiàn)斯坦克爾伯格均衡(Stackelbergequilibrium)的結(jié)果。如果資本輸出國采取雙重稅收管轄權(quán)的慣例,就會(huì)激勵(lì)資本進(jìn)口國采用資本輸出國的所得稅率對進(jìn)口資本征稅。因?yàn)榭鐕顿Y人可以將這一稅負(fù)在母國應(yīng)納稅收中抵免,所以這種從源課稅不僅不會(huì)阻礙國外投資,而且會(huì)達(dá)到增加財(cái)政收入的結(jié)果。這樣,資本輸出國通過采取雙重稅收管轄權(quán),可以使自己制定
6、的國內(nèi)資本所得稅率在世界范圍內(nèi)設(shè)定。同時(shí),資本輸出國誘使資本進(jìn)口國采取它制定的稅率從源征稅,也減少了其居民通過海外投資逃避國內(nèi)稅收的動(dòng)機(jī)。但是,如果資本進(jìn)口國成為斯坦克爾伯格主導(dǎo)者時(shí),資本輸出者將不會(huì)采取雙重稅收管轄權(quán),在這種情況下無法得出對資本所得課稅的均衡結(jié)果。這一理論分析在一定程度上解釋了戰(zhàn)后美國作為主導(dǎo)資本輸出國對其他國家稅收政策的影響。但隨著世界經(jīng)濟(jì)的變化,世界資本市場結(jié)構(gòu)愈加復(fù)雜,已沒有一個(gè)單獨(dú)的國家可以在世界資本市場上占據(jù)
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