2019手把手教您享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策（下）

1、e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165D

2、A2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,手把手教您享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策（下）,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,企業(yè)所得稅年度匯算清繳輔導(dǎo)系列,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,,,,一、關(guān)注研發(fā)費加計

3、扣除政策適用的范圍,二、關(guān)注會計核算、輔助賬設(shè)置和納稅申報要求,四、關(guān)注年度納稅申報相關(guān)事項,,三、填報案例,,三、填 報 案 例,為了降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品質(zhì)量，2018年初某公司啟動了A項目的研發(fā)工作，至年底該項目已完成研發(fā)，但未取得專利權(quán)。,案 例：,項目共投入研發(fā)費用440萬元,單位：萬元,含外聘人員勞務(wù)費20萬元，研發(fā)后勤人員工資10萬元。,含研發(fā)后勤人員五險一金5萬元。,其中房屋折舊費25萬元。,在研發(fā)過程中，該公司研發(fā)人員

4、（不含外聘人員）還參與了部分行政管理和產(chǎn)品生產(chǎn)工作，用于研發(fā)的軟件、設(shè)備也同時用于了企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。,,假定該公司每個月《工作使用情況記錄表》的數(shù)據(jù)都相同，且選擇實際工時作為分?jǐn)側(cè)斯べM和設(shè)備使用費的標(biāo)準(zhǔn)。,相關(guān)表格填報如下：,,,,《工作使用情況記錄表》,,,,表一：《工作使用情況記錄表》,續(xù)：,,,,,各研發(fā)項目耗用的工時（電量、其它）占當(dāng)月總工時（電量、其它）的比例。,,,《研發(fā)項目費用分配表》,,,表二：《研發(fā)項目費用分配表》,,

5、待分配金額小計,企業(yè)如果發(fā)生研發(fā)人員既從事研究開發(fā)工作又從事生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，或者研究開發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等情形時，其共同發(fā)生的費用按照稅法口徑歸集的金額。,,,,表二：《研發(fā)項目費用分配表》,,,,,,,,表二：《研發(fā)項目費用分配表》,,A項目分配比例（%）,企業(yè)通過記錄研發(fā)項目與生產(chǎn)經(jīng)營的工時、電量等數(shù)據(jù)計算的百分比。,,,,,表二：《研發(fā)項目費用分配表》,,,,,,,企業(yè)如果發(fā)生研發(fā)人員既從事研究開發(fā)工作又從事

6、生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，或者研究開發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等情形的，需要提供從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）作為申報研發(fā)費加計扣除的備查資料。未發(fā)生上述情形的，無需準(zhǔn)備費用分配說明和工作使用情況記錄（即本案例中的表一、表二）等資料。,,,,《自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,,√,,,《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》,,,之間,284944.44=2564500*10%/(1-1

7、0%),,之間,2849444.44=序號8+序號6與序號8.1 之間取較小值,,,《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》,,《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》,承上例 ,,,,假定該公司研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品當(dāng)年全部對外銷售，取得銷售收入650萬元，其對應(yīng)的材料費用100萬元，按規(guī)定不能申報加計扣除。,企業(yè)當(dāng)期加計扣除額該怎么計算呢？,,,,當(dāng)期實際加計扣除金額為1387083.33元，即（2849444.44—1000000）元×

8、;75％,,企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。,溫馨提示,,四、關(guān)注年度納稅申報相關(guān)事項,(一) 表間數(shù)據(jù)填報錯誤,“年度研發(fā)費用”,“研究費用”金額,>,《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第2行+第35行,《期間費用明細(xì)表》（A104000）第19行,（二）未扣減已作不征稅收入處理金額,《專項用途財政性資金納稅調(diào)

9、整明細(xì)表》（A105040）有發(fā)生額，且有證據(jù)證明企業(yè)將該財政性資金用于了研發(fā)支出；,,,但在填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）時，各項費用支出仍按未沖減研發(fā)費用前的金額填報。,（三）未填報年度申報表相關(guān)表格,企業(yè)性質(zhì)為高新技術(shù)企業(yè)，享受了高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策。,《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）,較大,？,“研究開發(fā)費用指標(biāo)”,未填報,《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）,,（

10、四）未按規(guī)定進(jìn)行資本化處理,年度納稅申報表《期間費用明細(xì)表》（A104000）第19行“研究費用”,實際取得了一項或多項專利權(quán)、非專利技術(shù)；,,（四）未按規(guī)定進(jìn)行資本化處理,,,但企業(yè)將研發(fā)費用全部做了費用化處理，可能存在未按會計準(zhǔn)則規(guī)定將達(dá)到無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的研發(fā)費用予以資本化的問題。,（五）未剔除不允許扣除項目金額,對研發(fā)費用中法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目（如取得的不符合規(guī)定的發(fā)票等