論文：貨幣資金管理會計制度設計

1、貨幣資金管理會計制度設計 貨幣資金管理會計制度設計【摘要】貨幣資金是固有風險較高的項目，企業(yè)會計處理的絕大部分業(yè)務都與貨幣資金有關，很多會計舞弊事項會在貨幣資金中表現(xiàn)出來，而近年來，不少單位因貨幣資金產(chǎn)生的舞弊、貪污、非法挪用等違法犯罪行為，屢屢發(fā)生經(jīng)濟 大案，數(shù)額巨大，造成社會經(jīng)濟大損失。因此，建立健全貨幣資金內部控制體系，加強貨幣資金的管理核算與監(jiān)控，保證貨幣資金安全完整和合理有效使 用，尤為重要。【關鍵詞]】貨幣資金 內部控制

2、 收付程序 內控失靈對策正文：近年來，在審計工作過程中，發(fā)現(xiàn)了眾多貪污、挪用等經(jīng)濟案件，在互聯(lián)網(wǎng)上，更是可以搜索到涉案金額達百萬、千萬的大案。很多人在鋃鐺入獄的同時，也給國家造成了巨大的經(jīng)濟損失。令人扼腕嘆息，痛心不已。但追根溯源，都與貨幣資金的會計制度設計的不完善甚至是漏洞有關。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)重要的一部分，流動性很強，其收付涉及企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，是企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的基礎，任何企業(yè)都不能獨立與貨幣

3、資金而存在，即企業(yè)要經(jīng)營生產(chǎn)活動必須要擁有貨幣資金。在貨幣資金的管理會計制度設計中其內部控制及其重要，其內部控制目標是企業(yè)管理貨幣資金的根本出發(fā)點，很顯然貨幣資金內部控制目標有以下幾點： 1.保證貨幣資金的安全性； 3.保證貨幣資金的合法性；2.保證貨幣資金的完整性； 4.保證貨幣資金的效益性。安全性，主要是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理與貨幣資金回收的安全可靠。保證企 業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全，預防其被詐騙、盜竊和挪用。完整性

4、，要求嚴格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，嚴格管理銀行存款、票據(jù)及專用章。 合法性，按照嚴格的授權審批、支付制度、合規(guī)合法地辦理各項支付業(yè)務，杜絕不合法的貨幣資金收、付行為。 效益性，企業(yè)一切管理活動的最終目的都是在符合社會準則的情況下獲取最大 的利益，促進經(jīng)濟效益的不斷提高，因此效益性在此目標中不可或缺。根據(jù)貨幣資金內部控制的四個目標，也就要求設計出最適宜的貨幣資金內部控制制度，規(guī)定貨幣資金核算和管理的流程及手續(xù)制度，設定貨幣資金的控 制點及

5、其控制措施，同時考慮影響貨幣資金內部控制的相關因素。首先就是最 具影響力的貨幣資金內部控制環(huán)境，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環(huán)境主 要包括以下因素。 （1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導 風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控 制執(zhí)行的效果。 （2）員

6、工的職業(yè)道德和業(yè)務素質。在內部控制每個環(huán)節(jié)中，的控制措施。對職務分離的控制，也即崗位分離控制。崗位分離控制是將不相 容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬） ，貨幣資金收支 與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證） ，空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回、余額調節(jié)表編制與復核分離等等。帳表核對控制，也即往來 賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對

7、方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、 銀行存款、其他貨幣資金，由于應收、應付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強，故也將其納 入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金內部控制的措施不只是職務分離與往來賬核對控制，還有發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制、銀行對賬單控制、實物隔離制度等。這些構成了整個貨幣資金管理會計制度核心內容。我們都知道天底下

8、沒有十全十美的政策，總有一些考慮不周、約束不到的地方，總會有那么個事那么個人造成貨幣資金內控的失靈，對此企業(yè)應提前考慮這些狀況，并制定相關對策，而無外乎導致內控失靈的狀況主要表現(xiàn)形式就這些：現(xiàn)金收入 延期入賬或者不入賬，非法支付或者轉移貨幣資金，團伙合謀作案侵占公款，利用領導權力侵吞公款。而產(chǎn)生的原因主要有：個人思想道德滑坡；牽制稽查 機制不全；內部會計技術落后；單位領導重視不夠。企業(yè)應根據(jù)貨幣資金內控失靈的表現(xiàn)形式和可能產(chǎn)生的原因，制

9、定相關對策降低貨幣資金內部控制風險。大多犯罪分子采用的手段，其實并不高明和有多巧妙。只要控制到位，悲 劇完全能夠避免，應以人為本，積極預防，降低貨幣資金內部控制風險：（一）一把手重視內控建設，常言道，“老大難，老大重視就不難”。事實上只要領導高度關心和支持，單位貨幣資金內部控制的諸多問題就會迎刃而解。前國家總理朱镕基也曾告誡尉健行，當好北京市長，必須“用好人，理好財”。所以，領導應切實履行第一責任人的法定職責，重視貨幣資金內控制度 建設

10、，特別是要慎重選拔財務人員。此外，領導應大力支持財務部門創(chuàng)新內部控制，努力防范風險。（二）健全牽制稽查制度， 降低貨幣資金內部控制風險，必須健全內部牽制 稽查制度。要嚴格執(zhí)行貨幣資金管理規(guī)范，實行職責分開。（三）規(guī)范各類票據(jù)管理，貨幣資金收取本身離不開各類票據(jù)，加強票據(jù)管 理同時就是把好資金進口關。一是實行票據(jù)專人管理，統(tǒng)一購領、限量發(fā)放、定期繳銷。二是通過健全會計記錄，監(jiān)督票據(jù)連續(xù)使用。會計記賬憑證摘要欄 登記票據(jù)號碼，以利監(jiān)督票據(jù)連

11、續(xù)使用。三是規(guī)范支票使用管理?？傎~會計或 印鑒保管者，備查登記所購銀行支票；定期同銀行核對余額。（四）加強人員培訓輪崗， 在領導慎重選配會計人員同時，還需要加強思想 教育和業(yè)務培訓，人的思想道德教育還是必不可少。同時，需要會計不斷更新專業(yè)知識，要有計劃加強外部培訓，并提倡自學，注意總結經(jīng)驗，吸取教訓， 創(chuàng)新控制管理，不斷升級“防火墻”。此外，還應適時實施輪崗（五）健全集中核算內控機制，集中核算規(guī)模不宜太大。一個完整的貨幣資金管理會計制度