偷逃稅的防范研究.pdf

1、偷逃稅與防范偷逃稅是稅收理論界與稅務(wù)實踐部門恒久的研究課題。只要存在稅收，在征納雙方信息不對稱的情況下，納稅人出于自身利益的考慮，就可能存在偷逃稅問題。特別是在各國普遍推行自行申報納稅制度的征管模式下，偷逃稅問題已經(jīng)成為一個世界性難題，稅收管理的主要任務(wù)就是如何預(yù)防和查處偷逃稅，研究偷逃稅防范問題具有重要的理論價值與現(xiàn)實意義。
　　 本論文在闡述分析偷逃稅防范研究相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，分析影響偷逃稅的心理因素、環(huán)境因素、稅制因素、征

2、管因素，借鑒外國防范偷逃稅的有效經(jīng)驗，提出防范偷逃稅的對策建議。論文共分6章。第1章導(dǎo)論，著重闡述論文的選題背景及選題意義，介紹國內(nèi)外研究成果，描述論文的主要創(chuàng)新性成果。第2章概述偷逃稅防范研究的理論基礎(chǔ)，主要介紹預(yù)期效用理論、稅收征納博弈分析、前景理論、稅收管理制度經(jīng)濟學(xué)分析。第3章分析偷逃稅的心理和社會環(huán)境，介紹稅收遵從分類理論：分析納稅人偷逃稅的主要心理和各類納稅人偷逃稅的心理特征；對我國依法治稅的環(huán)境進行分析，著重分析依法治稅的

3、行政干預(yù)問題和護稅協(xié)稅的群眾基礎(chǔ)問題。第4章分析稅制和征管因素對偷逃稅的影響，闡述稅制設(shè)置與征管的優(yōu)劣標準；分析稅制因素對偷逃稅的影響，包括誘發(fā)偷逃稅的稅制因素和現(xiàn)行稅制的主要缺陷；分析征管因素對偷逃稅的影響，具體分析影響偷逃稅的征管模式、征管手段、征管素質(zhì)、征管方式、征管力度等因素。第5章論述世界部分國家防范偷逃稅的經(jīng)驗，介紹外國防范偷逃稅的一般經(jīng)驗，闡述若干發(fā)達國家和發(fā)展中國家防范偷逃稅的主要經(jīng)驗，分析可資借鑒之處。第6章提出防范偷

4、逃稅的對策建議，包括稅收征管策略的選擇、現(xiàn)行稅收制度的完善、稅收征管環(huán)境的改善。
　　 論文對于基礎(chǔ)理論的闡述，按照“納稅人偷逃稅逐利心理的靜態(tài)分析——納稅人偷逃稅逐利心理的動態(tài)分析——納稅人偷逃稅的風(fēng)險心理分析——外部社會環(huán)境對納稅人偷逃稅的影響分析”這樣的邏輯路徑，對預(yù)期效用理論、稅收征納博弈分析、前景理論、稅收管理的制度經(jīng)濟學(xué)分析進行了概述，并對偷逃稅問題研究的上述基礎(chǔ)理論進行了簡要評析。
　　 偷逃稅心理對于偷逃

5、稅決策具有重要影響。論文通過對稅收管理實踐的觀察與總結(jié)，概括出我國納稅人偷逃稅的八種主要心理，包括厭稅心理、僥幸心理、從眾心理、“偷稅不算偷”心理、促銷心理、顯能心理、“小惡”無害心理和損公肥私心理，并區(qū)分國有企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、個體工商業(yè)戶對不同類型納稅人的偷逃稅心理特征進行了分析，認為國有企業(yè)偷逃稅心理主要包括打政策“擦邊球”的心理、“肉爛在鍋里”的心理、偷稅有理心理、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人通過偷逃稅做大做強撈取政治資本的心理；私

6、營企業(yè)的偷逃稅動機主要是逐利心理和僥幸心理；外商投資企業(yè)偷逃稅主要是受本地投資者經(jīng)營理念的影響，或抱著“入鄉(xiāng)隨俗”心理而效仿偷逃稅；個體工商業(yè)戶偷逃稅的心理主要包括輕稅養(yǎng)家糊口心理、攀比心理、包稅心理。
　　 社會環(huán)境也是影響偷逃稅的重要因素。論文著重分析了政府干預(yù)稅收執(zhí)法的動機和政府官員特權(quán)意識對依法治稅的影響，認為現(xiàn)行政績觀一定程度導(dǎo)致政府部門對稅收執(zhí)法的干預(yù)，包括層層下達稅收收入任務(wù)的任務(wù)治稅觀以及對招商引資企業(yè)的特殊照顧

7、。論文認為，我國長期封建社會的“人治”統(tǒng)治和儒家“官本位”文化對當(dāng)代中國社會仍有一定的影響，稅務(wù)部門受“權(quán)大于法”思想的影響，對黨政部門干預(yù)稅收執(zhí)法往往不便拒絕、只能遷就，而地方政府領(lǐng)導(dǎo)違法用權(quán)屢屢奏效又進一步助長行政干預(yù)稅收執(zhí)法的行為，人治特權(quán)思想和人情關(guān)系將是依法治稅的最大障礙，依法治稅任重道遠。此外，我國護稅協(xié)稅法律責(zé)任的缺失，導(dǎo)致護稅協(xié)稅有法難依；消費者購物索取發(fā)票激勵機制還沒有發(fā)揮應(yīng)有作用，舉報偷逃稅的正義性質(zhì)由于未得到社會認

8、可而對偷逃稅還不構(gòu)成常規(guī)風(fēng)險，均對偷逃稅的防范治理帶來困難。
　　 論文從稅收管理的視角分析稅制因素對偷逃稅的影響，闡述了稅種選擇、稅目設(shè)置、稅率高低、稅收優(yōu)惠等稅制因素誘發(fā)偷逃稅的原理，著重從稅源可控原則對現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制、財產(chǎn)稅制的缺陷進行全面分析。論文系統(tǒng)分析征管因素對偷逃稅的影響，包括征管模式、征管手段、征管措施、征管方式、征管力度對偷逃稅的影響，分析力求全面、系統(tǒng)、務(wù)實。
　　 在納稅人自行申報的征管模式

9、下，偷逃稅問題是世界各國的征管難題。圍繞如何提高納稅人遵從度防范偷逃稅問題，世界各國從完善稅制、優(yōu)化服務(wù)、加強征管、重點稽查等多角度防范治理偷逃稅，形成了各具特色的經(jīng)驗，對于我國防范偷逃稅有著借鑒意義。論文認為，外國防范偷逃稅的一般經(jīng)驗包括稅源控管信息化、稅務(wù)稽查力度大、低稅率稅制取向；發(fā)達國家防范偷逃稅的主要經(jīng)驗包括：重視稅源控管、實行分類管理、借助稅務(wù)代理、嚴格依法治稅、納稅服務(wù)實用、協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)健全；發(fā)展中國家防范偷逃稅比較有特色的經(jīng)

10、驗做法包括：新加坡的納稅評估制度、韓國的綠色申報表制度、阿根廷的稅務(wù)登記制度、馬來西亞的信息采集制度、巴西的納稅服務(wù)制度、菲律賓的引導(dǎo)納稅遵從制度。
　　 針對我國納稅人偷逃稅心理和稅制、征管、環(huán)境方面的缺陷，論文從稅收征管策略的選擇、現(xiàn)行稅收制度的完善，稅收征管環(huán)境的改善三個方面提出具體的對策建議。
　　 稅收征管策略包括：其一，根據(jù)委托代理理論優(yōu)化稅收征管目標，按照依法治稅的委托代理目標形成有效的激勵約束機制。其二，

11、按照預(yù)期效用理論定位稅收征管模式。現(xiàn)行征管模式既強調(diào)“重點稽查”、又強調(diào)“強化管理”，定位不清，實踐中存在重管理、輕稽查的傾向，而且在目前十分重視稅源管理的情況下，管理對于偷逃稅的防控并未起到實質(zhì)性的作用，應(yīng)重新對稅收征管模式定位，推行“優(yōu)化服務(wù)、重點稽查、管理為輔”的征管模式。其三，注重稅收征管實效提高制度性遵從度。如，提高稅務(wù)管理信息化水平；全面推廣稅控裝置：加強納稅人戶籍管理；實施分類管理；強化稅收風(fēng)險管理。其四，加大稅務(wù)稽查力度

12、提高防衛(wèi)性遵從度。如，增加稅務(wù)稽查力量、實行稽查普查制、實行分類稽查辦法、全面提升稽查質(zhì)量、減少稽查處罰自由裁量權(quán)等。
　　 對于稅收制度的完善，論文著重按照稅源可控原則和前景理論的確定性效應(yīng)、參照水平效應(yīng)、表述性效應(yīng)原理分別提出有針對性的稅制完善建議。包括：慎重選擇新開征的稅種、堵塞現(xiàn)行偷逃稅稅制漏洞、取消或暫停征收某些特定目的稅、按照簡化稅制的要求完善現(xiàn)有稅種稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資稅制、放寬增值稅一般納稅人認定標準、開征社會保障稅

13、、推行消費稅價外稅制等。在闡述有關(guān)稅制完善的建議時，其中不乏獨到見解，澄清了一些似是而非的觀點。如，現(xiàn)行增值稅制度對外購免稅農(nóng)產(chǎn)品允許憑納稅人自己填開的收購發(fā)票計算扣稅，這一政策存在明顯的缺陷，引發(fā)了不少偷逃稅大案，政策制訂者之所以出臺這一政策是擔(dān)心以免稅貨物為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè)由于不能取得專用發(fā)票不能扣稅會導(dǎo)致稅負過重，本人認為這種擔(dān)心不符合增值稅價外稅制原理，應(yīng)取消免稅貨物扣稅制度，避免增值稅稅源的不可控。又如，現(xiàn)行增值稅制度試圖

14、通過廢舊物資經(jīng)營企業(yè)實行增值稅先征后返來解決其虛開普通發(fā)票給他人扣稅問題，本人認為這一做法并未從根本上解決虛開發(fā)票的動機問題，因為開具發(fā)票的銷售額與其實際繳納稅款不存在對應(yīng)牽制關(guān)系，虛開發(fā)票多繳的增值稅可以通過申請返還得到補償，仍然存在虛開發(fā)票牟利的可能，應(yīng)當(dāng)取消先征后返、先征后退的稅收政策。
　　 基于對征稅人、納稅人、護稅協(xié)稅人形成有效激勵約束的考慮，論文從征稅環(huán)境的改善、納稅環(huán)境的改善、護稅協(xié)稅環(huán)境的改善提出對稅收征管環(huán)境