中國(guó)“假外資”偷逃稅問(wèn)題研究.pdf

1、自上世紀(jì)80年代中期以來(lái)，特別是進(jìn)入90年代后，隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷的深化，世界各國(guó)的企業(yè)都紛紛轉(zhuǎn)向中國(guó)投資。中國(guó)政府對(duì)外國(guó)企業(yè)在稅收上給予了很多的優(yōu)惠政策，目的是吸引更多的外國(guó)企業(yè)來(lái)中國(guó)投資，促進(jìn)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這些對(duì)外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的確在很大程度上起到了吸引外資的作用，但是由于我國(guó)稅制體系還不是很完善，在稅收監(jiān)管方面還存在不少問(wèn)題，很多內(nèi)資企業(yè)通過(guò)各種各樣的方式注冊(cè)變成外資企業(yè)，中國(guó)外匯管理部門(mén)近兩年檢查發(fā)現(xiàn)，境內(nèi)企業(yè)通過(guò)各種

2、方式轉(zhuǎn)變企業(yè)身份再投資國(guó)內(nèi)的現(xiàn)象不少，其中東南沿海地區(qū)尤為嚴(yán)重。這些“假外資”企業(yè)的偷逃稅行為導(dǎo)致國(guó)家稅收流失嚴(yán)重，也威脅著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的平穩(wěn)有序發(fā)展。因此，如何有效治理“假外資”企業(yè)偷逃稅行為具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文試圖在理論分析的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)“假外資”偷逃稅現(xiàn)狀做出一個(gè)大體勾畫(huà)，并以此為基礎(chǔ)，提出治理中國(guó)“假外資”偷逃稅的路徑。本文共分為三部分進(jìn)行論述。 第一章：防范偷逃稅的理論分析。該部分是下文分析的起點(diǎn)。

3、針對(duì)本文將要研究的對(duì)象，本章闡述了相關(guān)的理論背景作為鋪墊，以使讀者在讀后文前對(duì)研究對(duì)象的相關(guān)概念、理論有一個(gè)初步了解。本章分為兩節(jié)闡述，首先對(duì)偷稅、逃稅和“假外資”界定和分析。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少國(guó)家稅收收入的行為。逃稅是指納稅人在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為和納稅義務(wù)發(fā)生之前，利用非法的經(jīng)濟(jì)手段單方面減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的行為，是一種非法的行為，逃稅基本上是作為偷逃稅的同義語(yǔ)來(lái)使用的。而“假外資”也就是虛假外商投資，在法

4、律上、學(xué)術(shù)界都尚沒(méi)有明確的定義，因此，“假外資”更多的是對(duì)一種經(jīng)濟(jì)行為的概括。其次深入分析了防范偷逃稅的模型，用A-S模型分析偷逃稅的影響因素。然而這個(gè)模型并沒(méi)有告訴我們?nèi)绾尾拍軌驅(qū)嵤┯行У亩愂毡O(jiān)管，即稅收監(jiān)管的對(duì)象如何確定稅收監(jiān)管力度如何安排、政府應(yīng)如何對(duì)違規(guī)的納稅人進(jìn)行懲罰以及有效的稅收監(jiān)管應(yīng)該達(dá)到一個(gè)怎樣的目標(biāo)。對(duì)此，我們通過(guò)建立兩階段博弈模型來(lái)研究這些問(wèn)題，從而為提高稅收監(jiān)管的有效性提供理論依據(jù)。 第二章：中國(guó)“假外資”

5、偷逃稅的實(shí)證分析。從20世紀(jì)80中期年代以來(lái)，中國(guó)“假外資”偷逃稅就比較嚴(yán)重。本章通過(guò)對(duì)中國(guó)“假外資”偷逃稅的現(xiàn)狀、特點(diǎn)和對(duì)社會(huì)的危害這三個(gè)方面進(jìn)行分析。論文首先對(duì)中國(guó)“假外資”偷逃稅的現(xiàn)狀和特點(diǎn)進(jìn)行分析，說(shuō)明中國(guó)“假外資”偷逃稅的現(xiàn)狀和特點(diǎn)。中國(guó)外匯管理部門(mén)近兩年檢查發(fā)現(xiàn)，境內(nèi)企業(yè)通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)變企業(yè)身份再投資國(guó)內(nèi)的現(xiàn)象不少，其中東南沿海地區(qū)尤為嚴(yán)重。按照目前學(xué)者研究中比較一致的估算，我國(guó)每年實(shí)際利用外資中，約1/3是國(guó)內(nèi)資本“留學(xué)”

6、后回流形成的“假外資”。這些“假外資”偷逃稅的活動(dòng)涉及地域范圍廣、偷逃稅手段多樣化和偷稅數(shù)額越來(lái)越大。接下來(lái)，論文對(duì)“假外資”偷逃稅的因素分析，政府政績(jī)掛鉤的影響、尚欠完善的法律制度和有待提高的稅收征管水平等等都是影響“假外資”偷逃稅的因素。最后關(guān)注“假外資”偷逃稅的社會(huì)危害?！凹偻赓Y”會(huì)造成稅收的嚴(yán)重流失，對(duì)財(cái)政、勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)收入分配和政府宏觀調(diào)控政策都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，在一定程度上對(duì)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利的影響。 第三章

7、：治理“假外資”偷逃稅的路徑。目前中國(guó)“假外資”偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如何有效的治理“假外資”偷逃稅現(xiàn)象，減少國(guó)家稅收流失，使國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的平穩(wěn)有序發(fā)展。因此本章是論文的重中之重，在前面闡述分析的基礎(chǔ)上，提出治理“假外資”偷逃稅的路徑，本章既是對(duì)前兩個(gè)部分的分析總結(jié)，也是對(duì)論文提出問(wèn)題的進(jìn)一步分析，最終達(dá)到提出對(duì)策建議的目的，從而與前文一起構(gòu)成較為完整的的研究體系。這以部分的主要內(nèi)容和觀點(diǎn)如下：治理“假外資”偷逃稅的原則，我

8、們?cè)谥卫怼凹偻赓Y”偷逃稅時(shí)應(yīng)遵守法治原則、公平原則和效率原則。在治理“假外資”偷逃稅的途徑上的分析主要是從政府的角度角、稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度和部門(mén)聯(lián)合角度進(jìn)行分析。政府應(yīng)從稅收立法的角度，完善稅制，從法律方面規(guī)范納稅人行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)則要對(duì)“假外資”偷逃稅行為進(jìn)行有效監(jiān)管，首先區(qū)分不同類型的納稅人；其次區(qū)分納稅人真正能夠感知的違規(guī)處罰；然后才是選擇最優(yōu)的監(jiān)管力度。同時(shí)，加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)合監(jiān)管，加強(qiáng)信息的共享和聯(lián)合執(zhí)法，有效的遏制“假外資”的偷逃

9、稅行為。本論文的主要貢獻(xiàn)在于： 研究角度具有新穎性。當(dāng)前對(duì)企業(yè)偷逃稅的研究已經(jīng)比較深入，但是將中國(guó)“假外資”企業(yè)的偷逃稅現(xiàn)象進(jìn)行研究的文章比較少，本文是從“假外資”這個(gè)角度研究稅收流失現(xiàn)象，本著對(duì)此角度的愛(ài)好與興趣進(jìn)行了進(jìn)一步的學(xué)習(xí)和研究。 研究思路有一定的新意。將有效監(jiān)管偷逃稅的模型分析與治理“假外資”偷逃稅的對(duì)策建議結(jié)合，比較系統(tǒng)地分析“假外資”偷逃稅行為，與以往的偷逃稅研究有所區(qū)別。 研究注重實(shí)用性。研究方