偷逃稅與稽查的稅收對(duì)策博弈

1、1232006年第10期下學(xué)術(shù)理論現(xiàn)代企業(yè)教育MODERNENTERPRISEEDUCATION現(xiàn)代企業(yè)教育行板塊并非每一家網(wǎng)絡(luò)公司都能變成微軟第二歷史表明只有少數(shù)公司能夠成為大贏家而絕大多數(shù)公司將在一片混沌中消失很難預(yù)測(cè)哪些公司將會(huì)發(fā)達(dá)那些不會(huì)無(wú)論是投資者還是公司都改變不了這一不確定性這正是投資者分散投資的理由也是收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)公司時(shí)不付現(xiàn)金的原因20世紀(jì)末網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)與相關(guān)技術(shù)的到來(lái)為幸運(yùn)的企業(yè)家們創(chuàng)造了巨額的財(cái)富但同時(shí)又對(duì)股市的健全提

2、出了新的問(wèn)題公司的虧損愈大市場(chǎng)對(duì)它的股價(jià)就愈高這里我們說(shuō)明了折現(xiàn)現(xiàn)金流量法經(jīng)過(guò)一些調(diào)整是評(píng)估網(wǎng)絡(luò)公司價(jià)值的一種重要工具在對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)估時(shí)應(yīng)該從未來(lái)開(kāi)始而不是進(jìn)行一般預(yù)測(cè)時(shí)的從現(xiàn)在開(kāi)始應(yīng)該考慮其不確定性應(yīng)該了解企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)者的經(jīng)濟(jì)狀況模型網(wǎng)絡(luò)公司的不確定性雖然無(wú)法改變但至少可以了解它們參考文獻(xiàn):[1][美]詹姆斯卡普蘭蒂姆克勒杰克莫林價(jià)值評(píng)估赫紹倫謝關(guān)平譯北京電子工業(yè)出版社2002年[2]楊雄勝主編高級(jí)財(cái)務(wù)管理大連東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出

3、版社2004年一引言國(guó)家對(duì)企業(yè)征收的稅款具有無(wú)償性強(qiáng)制性固定性的特點(diǎn)所以稅款的支付對(duì)企業(yè)而言是現(xiàn)金的凈流出且沒(méi)有與之相匹配的收入項(xiàng)目稅收的存在和增加必然會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化的內(nèi)在動(dòng)因和激烈競(jìng)爭(zhēng)的外在動(dòng)因的共同作用下總希望能夠減輕稅負(fù)以最小的成本換取最大的企業(yè)利潤(rùn)在稅收?qǐng)?zhí)法管理中代表國(guó)家利益的稅務(wù)機(jī)關(guān)為保障國(guó)家稅法的履行和稅收收入的實(shí)現(xiàn)必然要與納稅人偷逃稅的違法行為作斗爭(zhēng)從而形成稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的矛盾征

4、稅人與納稅人的斗爭(zhēng)呈現(xiàn)明顯的博弈特征稅收對(duì)策博弈是研究稅收決策主體的行為發(fā)生相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題偷逃稅是納稅人通過(guò)各種不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)減少法律所要求的稅收的行為偷逃稅的結(jié)果是以侵害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)而實(shí)現(xiàn)個(gè)體利益最大化因此如果不考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查偷逃稅的成本偷稅與稽查的稅收博弈是一種零和博弈即博弈中一方所得是另一方所失但博弈的得益之和為零怎樣使納稅人放棄偷逃稅或者說(shuō)是其偷逃稅的動(dòng)機(jī)最小化呢追求利益最大化應(yīng)該說(shuō)是理性的納稅

5、人投資經(jīng)營(yíng)的正常目標(biāo)沒(méi)有人愿意從自己的既得利益中分割一部分給國(guó)家因此僅僅以道德的名義要求納稅人誠(chéng)實(shí)納稅是不切實(shí)際的完善法律制度是減少偷逃稅的主要途徑在稅收等相關(guān)法律制度設(shè)計(jì)中最重要的決策要素是處罰和稽查一般說(shuō)來(lái)處罰力度越大稅收稽查的概率越大納稅人選擇偷逃稅的可能性就越小二建立博弈矩陣分析博弈結(jié)果在偷逃稅與稽查的博弈中納稅人有兩種選擇偷逃稅或依法納稅對(duì)具體某個(gè)納稅者而言稅務(wù)機(jī)關(guān)也有兩種選擇稽查或不稽查假定納稅人選擇偷逃稅所少繳納的稅款為T

6、即實(shí)施偷逃稅獲得的額外受益那么依法納稅時(shí)T=0實(shí)施偷逃稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)受到的處罰為F(這里只考慮經(jīng)濟(jì)懲罰稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本為C.當(dāng)納稅人偷逃稅而稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的得益為TFC納稅人的得益為TF當(dāng)納稅人依法納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的得益為TC納稅人的得益為T當(dāng)納稅人偷逃稅而稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的得益為T納稅人的得益為T當(dāng)偷逃稅與稽查的稅收對(duì)策博弈宋效中王哲燕山大學(xué)秦皇島066004摘要偷逃稅是納稅人作為理性經(jīng)濟(jì)人的行為傾向

7、在預(yù)期不被稽查的情況下納稅人的最優(yōu)策略是偷逃稅而稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊偷逃稅實(shí)施稽查的深度和廣度要受稽查成本的限制用博弈論的原理和方法探討偷逃稅與稽查的關(guān)系研究如何加強(qiáng)和協(xié)調(diào)好稽查概率和處罰力度使不增加稽查成本的同時(shí)減少納稅人選擇偷逃稅的概率關(guān)鍵詞偷逃稅稽查博弈納稅人依法納稅而稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的得益為T納稅人的得益為T注意上述四種情況當(dāng)納稅人依法納稅時(shí)T=0由得益矩陣可見(jiàn)該博弈沒(méi)有雙方都接受的均衡即納什均衡納什均衡也叫非合作博弈是一種策略

8、組合給定對(duì)手的策略每個(gè)參與人選擇自己的最優(yōu)策略博弈的情況是如果納稅人選擇偷逃稅策略那么對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)最優(yōu)的策略是稽查而稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查時(shí)納稅人最優(yōu)的策略是依法納稅這是一個(gè)混合戰(zhàn)略納什均衡即雙方在對(duì)方給定的策略下不愿意調(diào)整自己的策略1.打擊偷逃稅的兩個(gè)重要措施稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的概率的高低和對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)的大小是影響納稅人選擇偷逃稅與否的兩個(gè)重要因素根據(jù)偷逃稅與稽查的得益均衡模型假定在所有納稅人中有P比例的納稅人選擇偷逃稅則有1P比例

9、的納稅人依法納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道偷逃稅者的比例及分布稅務(wù)機(jī)關(guān)將選擇一定比例的納稅人實(shí)施稽查稽查的概率為Q一當(dāng)給定納稅人偷逃稅的概率為P稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查的期望收益=P(TFC)(TC)(1P=PFTC稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇不稽查的期望收益=TPT(1P)=2TPT求均衡解令稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查的期望收益=稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇不稽查的期望收益即PFTC=2TPT解得P=C(F2T)結(jié)論如果納稅人偷逃稅的概率P=C(F2T)稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查或不稽查都可以結(jié)果是一樣的

10、如果納稅人偷逃稅的概率PC(F2T)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)選擇是稽查納稅人存在一個(gè)偷逃稅的概率選擇問(wèn)題除非稅務(wù)機(jī)關(guān)能做到對(duì)每一戶納稅人都開(kāi)展稅務(wù)檢查當(dāng)然這是不現(xiàn)實(shí)的行為同偷逃稅依法納稅納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查不稽查TFCTFC0TT00萬(wàn)方數(shù)據(jù)124金融經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代企業(yè)教育MODERNENTERPRISEEDUCATION樣在不清楚納稅人偷逃稅的分布情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在稽查的概率選擇問(wèn)題二當(dāng)給定稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率Q納稅人選擇偷逃稅的期望收益=TF)QT(1

11、Q)=2TQFQT納稅人選擇依法納稅的期望收益=TQT(1Q)=T求均衡解令納稅人選擇偷逃稅的期望收益=納稅人選擇依法納稅的期望收益即TF)QT(1Q)=2TQFQT=TQT(1Q)=T解得Q=2T(2TF)結(jié)論如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率Q=2T(2TF)納稅人可以隨機(jī)的選擇偷逃稅或依法納稅如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率Q2T(2TF)納稅人應(yīng)當(dāng)選擇依法納稅稅收稽查概率的大小是納稅人選擇偷逃稅的重要決策根據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽查只是對(duì)納稅人的一種威脅其作用大

12、小主要取決于能否發(fā)現(xiàn)真正的偷逃稅行為而實(shí)施稅務(wù)稽查是受成本約束的不可能為了取得充分真實(shí)的納稅信息而對(duì)所有納稅人進(jìn)行全面稽查所以納稅人對(duì)于偷逃稅行為總是存在僥幸心理稅收稽查的概率越小納稅人偷逃稅的僥幸心理就越強(qiáng)2.納稅人預(yù)期收益與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的比較納稅人對(duì)偷逃稅行為的選擇與不選擇首先取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收稽查概率與處罰標(biāo)準(zhǔn)的選擇其次取決于政府對(duì)稅收稽查概率與處罰標(biāo)準(zhǔn)的互動(dòng)選擇所決定的偷稅的得益的多少和有無(wú)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率和處罰標(biāo)準(zhǔn)給定的條件下

13、納稅人選擇偷逃稅還是依法納稅取決于與其預(yù)期收益與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)之間的比較納稅人偷逃稅的預(yù)期收益為T納稅人偷逃稅的預(yù)期支付為TF)Q當(dāng)納稅人偷逃稅的預(yù)期收益大于預(yù)期支付時(shí)即T(TF)Q納稅人的最優(yōu)選擇是偷逃稅當(dāng)納稅人偷逃稅的預(yù)期收益小于預(yù)期支付時(shí)即T(TF)Q納稅人的最優(yōu)選擇是依法納稅信息不對(duì)稱是稅務(wù)稽查中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道納稅人偷逃稅的真實(shí)分布情況而由于稽查成本的限制稅收稽查不可能覆蓋全部納稅人真正要將稅務(wù)稽查作為激勵(lì)機(jī)制來(lái)促使納稅人講

14、真話提高納稅人的稅收遵從的一種激勵(lì)機(jī)制需要滿足許多前提條件特別是要使納稅人形成比較穩(wěn)定的心理預(yù)期即偷逃稅行為會(huì)受到懲罰懲罰的成本高于偷逃稅的收益法律制度對(duì)偷逃稅行為的處罰輕重直接影響納稅人對(duì)偷逃稅行為的選擇納稅人在做出是否偷逃稅決策時(shí)是基于自身利益考慮即根據(jù)偷逃稅得益與偷逃稅處罰導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益損失比較來(lái)確定是否偷逃稅當(dāng)偷逃稅得益大于所受到的處罰納稅人會(huì)選擇偷稅反之偷稅行為將不會(huì)發(fā)生稅收博弈是一種重復(fù)博弈而且是稅務(wù)機(jī)關(guān)與多個(gè)納稅人的重復(fù)博

15、弈當(dāng)對(duì)一個(gè)納稅人的偷逃稅行為或納稅人一次偷逃稅行為不處罰或處罰過(guò)輕時(shí)納稅人就會(huì)進(jìn)行更多次偷逃稅或者有更多的納稅人選擇偷逃稅通過(guò)加大處罰力度可以增加納稅人偷逃稅的預(yù)期支付減少納稅人選擇偷逃稅的策略取向既然稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)提高稽查概率加大處罰力度都可以達(dá)到減少納稅人選擇偷逃稅的概率那么這兩種手段之間有怎樣的關(guān)系呢通過(guò)以上分析解得稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查概率Q=2T(2TF)由這個(gè)等式得出納稅人偷逃稅的預(yù)期支付F=2(1Q1)T.那么2(1Q1)就是稅務(wù)機(jī)關(guān)

16、對(duì)逃稅人的罰款倍數(shù)稅務(wù)稽查概率Q與稅收處罰倍數(shù)之間存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系并且是反方向的關(guān)系例如當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率Q=50%時(shí)那么處罰的倍數(shù)就是2當(dāng)Q=40%時(shí)那么處罰的倍數(shù)就是3當(dāng)Q=66.67%時(shí)那么處罰的倍數(shù)就是1而我國(guó)現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法規(guī)定對(duì)偷逃稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處以50%以上5倍以下的罰款這種處罰規(guī)定不符合稅務(wù)稽查概率與處罰力度之間的對(duì)應(yīng)聯(lián)系缺乏科學(xué)依據(jù)任意性大三結(jié)語(yǔ)在偷逃稅與稽查的稅收對(duì)策博弈中從納稅人的角度講對(duì)偷

17、逃稅行為的選擇與否首先取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查概率與處罰標(biāo)準(zhǔn)的互動(dòng)選擇其次取決于稽查概率與處罰標(biāo)準(zhǔn)的互動(dòng)選擇所決定的偷稅得益的多少和有無(wú)從代表國(guó)家利益的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講稽查和處罰都是防止和減少偷逃稅行為的有效措施并實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)互動(dòng)因此為了減少納稅人在稅收博弈中選擇偷逃稅的概率稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高稽查概率加大對(duì)偷逃稅行為的處罰力度并利用稅收稽查概率與稅收處罰倍數(shù)之間的關(guān)系實(shí)現(xiàn)兩者之間的有機(jī)互動(dòng)改變我國(guó)目前稅務(wù)征收管理中稽查概率與處罰力度相脫節(jié)的制度

18、規(guī)定重新建立稅收稽查概率與處罰倍數(shù)在動(dòng)態(tài)上的可行性相關(guān)制度參考文獻(xiàn)[1]鄧永勤.稅收征納模式的博弈分析[J].涉外稅務(wù)20035[2]王梅.信息不完全條件下的稅收征納博弈分析和對(duì)策[J].財(cái)稅論壇20041[3]安福仁.稅收管理理論與管理戰(zhàn)略[M]大連東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006.6一引言人力資本作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉是推動(dòng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎也是經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的不竭動(dòng)力我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也要逐漸向依靠科學(xué)技術(shù)以及人力資本的提升的轉(zhuǎn)變

19、以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展因此研究人力資本對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義國(guó)內(nèi)外的部分機(jī)構(gòu)和學(xué)者就我國(guó)人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)進(jìn)行了測(cè)算但由基于人力資本對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的實(shí)證分析潘亮游圓圓南昌大學(xué)教育學(xué)院江西南昌330047摘要利用19782004年各生產(chǎn)要素的數(shù)據(jù)建立柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)形式的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型測(cè)算出人力資本對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)為18.17%證明人力資本在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用關(guān)鍵詞人力資本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率