美國聯(lián)邦所得稅體系中的收入實(shí)現(xiàn)原則研究

1、摘 要：在美國聯(lián)邦所得稅體系中，確定納稅人“應(yīng)稅所得”的主要依據(jù)是“收入實(shí)現(xiàn)原則”，該原則自 20 世紀(jì)初由制定法確立以來，經(jīng)過長時間的發(fā)展與調(diào)整，在現(xiàn)行的聯(lián)邦所得稅體系中依然發(fā)揮著重要的作用。依法對納稅人的所得進(jìn)行課稅，是世界各國稅法制度的核心理念，而如何對納稅人的應(yīng)稅所得進(jìn)行界定，是一國所得稅制度體系的關(guān)鍵所在。在這種情況下，研究并借鑒美國所得稅制度的立法經(jīng)驗(yàn)與實(shí)踐，對于我國的所得稅制改革而言意義深遠(yuǎn)。關(guān)鍵詞： 美國聯(lián)邦所得稅

2、 收入實(shí)現(xiàn)原則 應(yīng)稅所得目 次一、收入實(shí)現(xiàn)原則的發(fā)展與演進(jìn)（一）收入實(shí)現(xiàn)原則的引入：制定法的折衷與妥協(xié)（二）收入實(shí)現(xiàn)原則的引入：制定法的折衷與妥協(xié)（三）收入實(shí)現(xiàn)原則的發(fā)展：稅法學(xué)界的質(zhì)疑與爭議二、收入實(shí)現(xiàn)原則的具體適用（一）收入實(shí)現(xiàn)原則適用的邏輯起點(diǎn)：確定計(jì)稅基礎(chǔ)（二）收入實(shí)現(xiàn)原則適用的基本條件：收入已實(shí)現(xiàn)（三）收入實(shí)現(xiàn)原則的適用除外規(guī)則三、收入實(shí)現(xiàn)原則的借鑒及啟示（一）我國所得稅法對納稅人“應(yīng)稅所得”的界定（二）我國所得稅法引入

3、“收入實(shí)現(xiàn)原則”的可行性分析（三）我國所得稅法引入“收入實(shí)現(xiàn)原則”應(yīng)注意的問題在美國，征收聯(lián)邦所得稅的憲法基礎(chǔ)是 1913 年《聯(lián)邦憲法第十六條修正案》（以下簡稱《修正案》），該修正案確立了國會對納稅人所得的征稅權(quán)，即國會有權(quán)對納稅人任何來源的收入征收所得稅，所征稅款無須在各州之間進(jìn)行按比例分配，也無須考慮任何人口普查或人口統(tǒng)計(jì)等因素的影響。但《修正案》僅賦予了國會征收所得稅的權(quán)力，對于何謂納稅人的“所得”以及如何對“所得”進(jìn)行征稅并沒

4、有明確規(guī)定。于是學(xué)界在探討如何確定納稅人的“所得”時產(chǎn)生了爭議，最終形成了兩種觀點(diǎn)，即“應(yīng)計(jì)稅制”（accretion tax）與“消費(fèi)稅制”（Consumption tax）。前者認(rèn)為，無論納稅人是否發(fā)生出售或處置資產(chǎn)等應(yīng)稅事項(xiàng)，只要其擁有的資產(chǎn)的市場價值有所增加，就應(yīng)當(dāng)就該市場價值的凈增加額確認(rèn)納稅人的“應(yīng)稅所得”；后者則認(rèn)為，納稅人所持有資產(chǎn)的市場價值的增加本身并不屬于應(yīng)稅事項(xiàng)，只有當(dāng)納稅人將這部分增值實(shí)際消費(fèi)掉，即出售或處置其資

5、產(chǎn)并發(fā)生收益時，才能夠確認(rèn)其“應(yīng)稅所得”?，F(xiàn)在來看，這兩種觀點(diǎn)均有合理之處，也有不足的地方：“應(yīng)計(jì)稅制”模式能夠更好地反映納稅人持有資產(chǎn)的實(shí)際價值，但是對納稅人所持有的資產(chǎn)定期進(jìn)行估值是一項(xiàng)兼具專業(yè)性與技術(shù)性的繁瑣工作，這種計(jì)稅模式無疑會極大地降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅效率；而在“消費(fèi)稅制”模式下，納稅人的“應(yīng)稅所得”是其最終消費(fèi)的資產(chǎn)價值的凈增加額，這種計(jì)稅方法雖然可以有效緩解納稅人繳稅時的資金壓力，但同時也會導(dǎo)致資本“鎖住效應(yīng)”（lock-