會計資料勘驗在經(jīng)濟犯罪偵查中的作用

1、全國中文核心期刊· 財會月刊□2013.9下· 109·□近年來， 經(jīng)濟犯罪案件的數(shù)量日益增多， 且經(jīng)濟犯罪有成為主流犯罪之勢。 經(jīng)濟犯罪具有嚴(yán)重的危害性， 不僅會危害國家正常的經(jīng)濟秩序， 而且會危害社會的穩(wěn)定和人民的正常生活。 因此， 應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)厲打擊。 而會計資料勘驗作為經(jīng)濟犯罪偵查 （以下簡稱 “經(jīng)偵” ） 工作中比較有特色的措施， 則在其中發(fā)揮了重要作用。一、 會計資料勘驗的概念所謂會計資料勘驗，

2、是指偵查人員在對涉及經(jīng)濟犯罪案件的偵查中， 組織領(lǐng)導(dǎo)司法會計或者會計專門技術(shù)人員依法對被查單位的會計事項處理、 會計資料和會計記錄進行檢查以及調(diào)查資金流向， 從而獲取犯罪嫌疑人有罪或無罪的證據(jù)，確定犯罪事實是否成立的一種常用的技術(shù)手段。 其主要工作是查賬和資金流向的調(diào)查。在會計資料勘驗中， 經(jīng)偵民警主要是充分利用司法會計鑒定人員的專業(yè)技能來完成查賬或者通過銀行工作人員完成資金流向調(diào)查等工作， 并不需要經(jīng)偵民警對其所有事務(wù)親力親為。 但是

3、， 需要明確的是， 會計資料勘驗必須由偵查機關(guān)實施。 因此， 要防止經(jīng)偵民警將會計資料勘驗中的查賬與資金流向調(diào)查工作全部移交給專業(yè)人員完成。 畢竟會計資料勘驗是在偵查人員主持下進行的， 應(yīng)當(dāng)樹立偵查人員主導(dǎo)偵查工作。因此， 查賬的重點和資金流向調(diào)查的工作進度應(yīng)當(dāng)由經(jīng)偵民警制定和把握。 同時， 要防止經(jīng)偵民警將其主觀判斷干擾和影響專業(yè)人員的工作， 從而導(dǎo)致專業(yè)人員對會計資料的分析偏離客觀公正。會計資料勘驗的運用具有專業(yè)性， 需要熟悉會計的

4、基礎(chǔ)知識以及掌握查賬和資金流向調(diào)查的思維和方法。 在會計資料勘驗中， 雖然并不需要經(jīng)偵民警對其所有事務(wù)親力親為， 但是， 在一些重要案件和突發(fā)性案件的開始階段需要偵查人員運用自己的會計知識快捷地為案件定性， 發(fā)現(xiàn)可疑線索、 為案件偵破尋找突破口。 因此， 經(jīng)偵民警在借助專業(yè)人員的同時，也需學(xué)習(xí)和掌握一些會計基本知識以及查賬的基本技能。當(dāng)然， 不能要求經(jīng)偵民警在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)會計知識時， 樣樣精通， 應(yīng)該有所側(cè)重。 首先， 應(yīng)該理解和掌握會計

5、的基本知識，如會計的含義、 會計的基本前提與原則、 會計的要素、 會計恒等式、 會計科目和借貸記賬法等。 其次， 學(xué)會常用的查賬基本方法。 一是要有強烈的取證意識， 能在第一時間迅速獲取和固定涉案單位的會計資料。 二是能綜合運用各種查賬方法， 如順查法、 逆查法、 審閱法、 核對法以及計算機審查法等。 特別是在運用核對法時， 要注意核對總賬與明細(xì)賬、 會計賬冊與會計報表、 會計賬冊與庫存實物等是否相符。 三是在其工作中要注意邏輯推理的嚴(yán)

6、密性和取證工作的認(rèn)真細(xì)致。二、 經(jīng)偵運用會計資料勘驗的必要性經(jīng)濟犯罪的本質(zhì)屬性是非法經(jīng)濟活動， 特別是利用法律所許可的經(jīng)濟自由而進行的一種非法經(jīng)濟活動。 其重要的一個特征是， 經(jīng)濟犯罪必須發(fā)生于市場經(jīng)濟運行的過程中。 由此， 經(jīng)濟犯罪呈現(xiàn)出有別于以往刑事犯罪的特征， 如智能性、隱蔽性、 復(fù)雜性等。 同時， 在經(jīng)濟犯罪的現(xiàn)場， 指紋腳印等痕跡對于偵查并無太大的勘查價值。 換言之， 經(jīng)偵對犯罪現(xiàn)場的依賴程度不高。 這就要求必須轉(zhuǎn)換偵查思維，

7、 分析經(jīng)濟犯罪的特點， 找到合適的偵查措施， 另辟破案途徑。一般而言， 經(jīng)濟業(yè)務(wù)會按照特定的規(guī)程有秩序地進行， 規(guī)程的上下游之間相互牽連制約。 同理， 經(jīng)濟犯罪也會在這特定規(guī)程中游走， 并在往來業(yè)務(wù)中留下蛛絲馬跡， 只是在經(jīng)濟犯罪中這種痕跡往往比較隱蔽， 難以發(fā)現(xiàn)。 故要打擊和防范經(jīng)濟犯罪可通過會計方法將其揭露和證實。 會計是以貨幣為主要計量單位， 采用一系列專門的方法和程序， 對經(jīng)濟交易或事項進行連續(xù)、 系統(tǒng)、 綜合的核算和監(jiān)督， 提

8、供經(jīng)濟信息， 參與預(yù)測決策的一種管理活動。 換言之， 會計是一種特殊的信息系統(tǒng)， 是社會生活中記錄經(jīng)濟行為軌跡和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的信息系統(tǒng)。 眾所周知， 犯罪行為一經(jīng)發(fā)生， 由于物質(zhì)交換的結(jié)果， 犯罪信息即同時出現(xiàn)。 犯罪信息是由犯罪行為引起和形成的客觀事物本質(zhì)特征的表征。 它廣泛、 大量、 普遍地客觀存在于一定的載體之中。同理， 經(jīng)濟犯罪的經(jīng)濟行為牽涉各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)部門， 而其會計資料勘驗在經(jīng)濟犯罪偵查中的作用諶艷青（四川警察學(xué)院偵查系

9、 四川瀘州 646000）【摘要】會計資料記錄了犯罪嫌疑人的犯罪軌跡， 為偵破案件提供了線索和客觀依據(jù)。 本文在界定會計資料勘驗概念的基礎(chǔ)上， 主要論證了運用會計資料勘驗的必要性和作用?！娟P(guān)鍵詞】會計資料勘驗 經(jīng)偵 作用□財會月刊· 全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊□·110·2013.9下痕跡軌跡均會呈現(xiàn)在會計信息系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。 當(dāng)然， 犯罪嫌疑人為了逃避打擊， 避免東窗事發(fā)， 自然會對信息進行篡改， 抑或進行虛假的加

10、工。 但是， 通過案發(fā)前后犯罪嫌疑人的種種表現(xiàn)， 不難看出經(jīng)濟犯罪的載體繞不過會計資料， 犯罪嫌疑人只能利用其掩蓋犯罪事實， 而不可能脫離這個信息系統(tǒng)。 換言之， 會計資料記錄了犯罪嫌疑人的犯罪軌跡， 為偵破案件提供了基礎(chǔ)和客觀條件。 由此， 會計資料勘驗即為實現(xiàn)經(jīng)偵目的比較有特色的措施。三、 會計資料勘驗在經(jīng)偵中的作用1. 節(jié)約偵查成本， 提高偵查效率。 當(dāng)前， 我國仍屬于發(fā)展中國家， 高投入的刑事執(zhí)法模式不符合當(dāng)前我國的國情。 在執(zhí)

11、法資源并不豐富的情況下， 需要降低人力、 物力和財力的消耗， 從而節(jié)約偵查成本。 會計資料勘驗中經(jīng)偵民警與專業(yè)人員的溝通配合， 有利于充分發(fā)揮其在經(jīng)偵工作中的作用，從而提高偵查工作的效率和質(zhì)量。一方面， 打擊、 防范經(jīng)濟犯罪已不僅僅是公安機關(guān)的全權(quán)職責(zé)， 而是需要借助專業(yè)人員的專業(yè)知識。 只有充分挖掘這些專業(yè)人員的資源優(yōu)勢， 加強與其溝通配合， 才能更有效地打擊經(jīng)濟犯罪。 會計資料勘驗就是其中之重要體現(xiàn)。 另一方面， 經(jīng)濟犯罪是一種專業(yè)

12、性比較強的犯罪。 其中， 查賬和資金流向調(diào)查涉及眾多會計方面的知識， 而一般的經(jīng)偵民警不可能樣樣精通。 倘若事事均由經(jīng)偵民警親力親為， 不但難以提高效率， 反而會貽誤戰(zhàn)機， 讓犯罪嫌疑人毀贓滅證。2. 發(fā)現(xiàn)案件線索， 甄別犯罪手法。 經(jīng)濟犯罪具有智能性、隱蔽性等特點， 所以往往不易被發(fā)現(xiàn)。 若只是坐等群眾的舉報線索， 則會效率不高， 甚至出現(xiàn)犯罪嫌疑人出逃、 毀贓滅證的情況。 因此， 公安機關(guān)各業(yè)務(wù)部門應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)或日常工作中主動出

13、擊， 發(fā)現(xiàn)各類經(jīng)濟情報、 線索和事實， 如通過經(jīng)嫌調(diào)查、 陣地控制、 特行管理等工作去發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟犯罪的線索。 同時， 通過會計資料進行勘驗也是發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪案件相關(guān)線索的有效途徑。通過會計資料勘驗發(fā)現(xiàn)線索的方法有以款、 物和單位名稱為重點的勘驗方法， 特別要重點審查會計賬冊中 “應(yīng)繳稅金” 、 “商品銷售收入” 、 “商品銷售成本” 、 “其他應(yīng)收款” 等易出問題的科目。 同時， 會計資料勘驗還可通過選案分析的方法， 獲取案件線索。 選

14、案分析的關(guān)鍵之處就是從發(fā)現(xiàn)異常入手， 挖掘發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪案件或線索， 選擇并確定偵查對象和范圍。 其具體方法是從單位會計資料中找出那些超出正常規(guī)律的情況進行分析， 從中發(fā)現(xiàn)問題。 比如， 異常數(shù)字、 異常往來單位、 異常賬戶關(guān)系、 異常時間地點以及異常經(jīng)濟業(yè)務(wù)等，均應(yīng)進行檢查， 進一步進行查實。3. 查明資金流向， 核定涉案金額， 保全涉案證據(jù)。 經(jīng)濟犯罪偵查， 其主要工作是圍繞資金和錢財來進行的。 以非法占有為目的的經(jīng)濟犯罪案件中， 涉

15、案財物的流向是偵查工作應(yīng)查明的核心問題。 犯罪嫌疑人獲取財物的方法、 處分財物的手段是判斷其具有非法占有故意的重要標(biāo)準(zhǔn)。 所以， 諸如此類案件應(yīng)將偵查工作的重點放在搜集反映財物去向的證據(jù)上。 同時， 經(jīng)濟犯罪在進入實質(zhì)階段以后， 留下的種種犯罪痕跡往往以會計資料的形式出現(xiàn)。 因此， 會計資料勘驗措施的運用往往能查明資金流向。會計資料勘驗中， 資金流向調(diào)查主要有以下一些途徑：如審查相關(guān)的財務(wù)賬冊、 憑證和報表， 調(diào)查詢問相關(guān)的知情人員，

16、訊問犯罪嫌疑人， 查詢相關(guān)人員或單位的銀行賬戶等。其中， 資金流向調(diào)查的一個重要思路是從犯罪嫌疑人控制的賬戶入手， 查清涉案資金流向。 犯罪嫌疑人大額資金的進出往往都需通過銀行等金融機構(gòu)， 因此， 通過查詢其控制的所有賬戶， 掌握其案發(fā)前后一段時間的資金進出情況， 則能及時了解付款單位和收款單位的情況。 通過對付款單位和收款單位的調(diào)查， 了解與犯罪嫌疑人的資金往來， 判斷其為購貨單位還是銷售單位， 以及交易金額的數(shù)目、 債權(quán)債務(wù)關(guān)系等情

17、況。 一旦對犯罪嫌疑人買賣貨物情況、 每批貨物的數(shù)量和單價、 貨款來往的數(shù)量有了明確的掌握， 就能及時區(qū)分不同貨款的情況， 為偵破案件獲取線索和證據(jù)。在調(diào)查資金流向的同時， 可將各環(huán)節(jié)會計記錄的案件資金進行計算和確定， 從而核定涉案金額。 需要注意的是， 取證是偵查工作的核心。 在會計資料勘驗中， 還會通過照相、 封存等方法將所發(fā)現(xiàn)的證明案件事實的各種會計資料固定、 提取和妥善保存。4. 確定案件時空要素， 追蹤犯罪嫌疑人。 會計資料勘

18、驗?zāi)軒椭_定案件時空要素。 會計資料中對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記載都是比較詳細(xì)的， 包括每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和地點。其中比較重要的載體是會計原始憑證。 一般而言， 時間是會計原始憑證的必要記載事項， 而地點則可以通過會計原始憑證上的印章以及相關(guān)的合同文本確定。對經(jīng)偵部門而言， 犯罪嫌疑人的確定直接影響著偵查模式的選擇、 偵查的措施、 步驟和手段等， 更決定著整個經(jīng)偵的進度。 相對而言， 經(jīng)濟犯罪嫌疑人是較易確定的。 一方面， 從案源分析， 其

19、他部門移送以及上級有關(guān)部門交辦的案件占了絕大多數(shù)， 且大多能提供明確的犯罪嫌疑人及其有關(guān)具體情況。 另一方面， 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣， 每個環(huán)節(jié)都有經(jīng)手人和責(zé)任人， 進而反映了一定的責(zé)任歸屬， 而這種責(zé)任歸屬在會計資料中均有記載和反映。 因此， 通過會計資料勘驗往往能追蹤到犯罪嫌疑人， 并通過“由人到案” 的偵查途徑， 圍繞已明確的犯罪嫌疑人， 再通過會計資料勘驗等偵查措施查證線索、 收集證據(jù)， 最終認(rèn)定或否定其犯罪行為。主要參考