商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計模式的功能與實現(xiàn)模式研究.pdf

1、2006年我國入世承諾期結(jié)束后，外資銀行已全面進入中國，世界經(jīng)濟正以全球化、市場化和知識化的嶄新姿態(tài)飛速向前發(fā)展，商業(yè)銀行的市場競爭已經(jīng)日益激烈。在我國商業(yè)銀行與國際金融全面接軌之時，面對風(fēng)險聚集的金融界，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計既是依照有關(guān)法律和國際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強內(nèi)部管理、提高效益和防范風(fēng)險的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，內(nèi)審人員雖然不直接從事經(jīng)營活動，但作為董事會對經(jīng)營管理層的主要監(jiān)督手段

2、，通過發(fā)現(xiàn)風(fēng)險提出建議可以為銀行減少損失，通過發(fā)揮威懾作用可以制約經(jīng)營者的違規(guī)違法行為并督促經(jīng)營人員勤勉盡責(zé)創(chuàng)造更好的業(yè)績，歸根到底，內(nèi)部審計本質(zhì)上就是一種防范經(jīng)營風(fēng)險、增加銀行價值的有效機制。內(nèi)部審計向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，是內(nèi)部審計在企業(yè)組織機構(gòu)戰(zhàn)略重組中維系自己的地位的必然要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)提出的內(nèi)部審計新定義中，用“獨立、客觀”取代了“獨立”，將獨立和客觀置于同等地位，這說明內(nèi)部審計不能再固執(zhí)地看待獨立性，內(nèi)部審計

3、作為組織的自我完善機制，主要決定于它所進行的分析和提出的建議是否具有客觀公正性，不能片面的強調(diào)獨立性而損害內(nèi)部審計價值的增值。 市場競爭的實質(zhì)就是現(xiàn)代銀行制度的競爭，創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式，更好地發(fā)揮增值型內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，以此為銀行機構(gòu)增加價值，是十分必要和有效的。我國的金融領(lǐng)域正逐步的對外開放，一大批具有全球競爭力的國際知名商業(yè)銀行將涌入中國市場，爭奪這塊難得的“蛋糕”。在這種改革背景下，金融體系中最重

4、要的組成部分一商業(yè)銀行的改革成為世人關(guān)注的焦點。 目前，國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員大多將主要精力置于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計的主要職責(zé)就是差錯防弊，這樣傳統(tǒng)的銀行內(nèi)部審計理念已不能完全滿足現(xiàn)代銀行經(jīng)營管理的需要，因此重新確立內(nèi)部審計目的定位，樹立由“財務(wù)型審計”向“增值型審計”轉(zhuǎn)變的觀念，使內(nèi)部審計工作的重點逐步由合規(guī)、真實性審計向效益、風(fēng)險性審計發(fā)展，以實現(xiàn)最終的內(nèi)部審計的增值目標(biāo)。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行

5、加強內(nèi)部控制的重要手段，其必要性和重要性越來越受到人們的關(guān)注。隨著銀行間競爭的加劇，金融創(chuàng)新的步伐越來越快，面臨的金融風(fēng)險也隨之加大，對商業(yè)銀行而言機遇和挑戰(zhàn)并存，銀行能否在競爭中生存和發(fā)展，一定程度上依賴于加強管理，完善內(nèi)部控制。而有效的內(nèi)部審計可以促進商業(yè)銀行改進和完善內(nèi)部控制。內(nèi)審人員雖然不直接從事經(jīng)營活動，但作為銀行內(nèi)部的主要監(jiān)督手段之一，通過發(fā)現(xiàn)風(fēng)險提出建議可以為銀行減少損失，通過發(fā)揮威懾作用可以制約經(jīng)營者的違規(guī)違法行為并督促

6、經(jīng)營人員勤勉盡責(zé)創(chuàng)造更好的業(yè)績，歸根到底，內(nèi)部審計本質(zhì)上就是一種防范經(jīng)營風(fēng)險、增加銀行價值的工作機制。內(nèi)部審計涵蓋的內(nèi)容已經(jīng)從監(jiān)督延伸到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和機構(gòu)治理，這就要求改善以往的審計制度和模式，進行高效率、高質(zhì)量的增值型內(nèi)部審計建設(shè)。在當(dāng)前我國銀行風(fēng)險管理改革實踐快速推進的同時，銀行的內(nèi)審部門在審計模式、范圍、方法、技術(shù)手段等方面明顯顯得落后，為適應(yīng)商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理的潮流，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的促進作用，內(nèi)審部門一方面要

7、加強對銀行風(fēng)險管理活動的檢查和評價，另一方面必須進一步改進技術(shù)手段，提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用水平，把有限的資源集中到銀行的高風(fēng)險領(lǐng)域，以增加審計價值，實現(xiàn)銀行經(jīng)營目標(biāo)。 我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計起步較晚，雖然為推動國有商業(yè)銀行的改革做出了貢獻，但是與世界商業(yè)銀行發(fā)展的要求相比還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，主要包括：內(nèi)部審計獨立性欠缺，監(jiān)督能力有限；審計技術(shù)方法落后；銀行治理結(jié)構(gòu)缺陷和稽核人員素質(zhì)有待提高風(fēng)險意識淡薄等。與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計相比存在

8、不小的差距，但是差距意味著未來發(fā)展的空間，差距意味著機會。在建立以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理的要求之下，借鑒西方內(nèi)部審計先進理論和技術(shù)是中國內(nèi)部審計未來的必然選擇。筆者通過研究認(rèn)為，應(yīng)相應(yīng)從以下幾個方面實施對商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的保障機制：發(fā)展機制，確立特殊服務(wù)理念，推進銀行內(nèi)部審計國家化發(fā)展；科學(xué)組織機制，科學(xué)設(shè)計內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)部審計增值價值的實現(xiàn)；技術(shù)優(yōu)化機制，注重審計技術(shù)和方法的優(yōu)化，為銀行增加價值服務(wù)；

9、審計人才保障機制，規(guī)范內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)。 本文研究商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計，目的是為了完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度。論文以國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計定義的7次修改為出發(fā)點。通過引用西方發(fā)達國家盛行的增值型內(nèi)部審計的“最佳實務(wù)”，從理論和實踐角度構(gòu)建了增值型內(nèi)部審計的完整體系。在比較分析國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國外先進企業(yè)采取的增值型內(nèi)部審計模式，提出對我國現(xiàn)代商業(yè)銀行增值型內(nèi)部

10、審計模式的建議。筆者在文中的主要觀點為：現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以吸收國外商業(yè)銀行“增值型”內(nèi)部審計的理念，結(jié)合分析我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計模式，發(fā)揮內(nèi)部審計為銀行“增加價值”的作用；建設(shè)性的提出了增值型內(nèi)部審計的服務(wù)型、控制型和評價型三種增值型內(nèi)部審計實現(xiàn)模式。 本文共分為六章：第一章是導(dǎo)論，提出論文的研究背景、意義和研究思路，增值型內(nèi)部審計為內(nèi)部審計帶來了型的機遇，指明了前進的方向。增值型內(nèi)部審計是傳統(tǒng)稽核型審計模式對內(nèi)部審計功能的

11、拓展，在商業(yè)銀行確立增值型內(nèi)部審計的功能和實現(xiàn)模式，有助于商業(yè)銀行從根本上轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的監(jiān)督方式，提升核心競爭力；第二章是增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)，介紹了增值型內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型、特點及時代意義，首先是對內(nèi)部審計的基本概念分析，然后是基于增值型內(nèi)部審計并不是一種新生的審計類型定義上分析增值型內(nèi)部審計的獨有特征；第三章是增值型內(nèi)部審計的功能定位及效用分析，分析增值型內(nèi)部審計的確立和其對內(nèi)部審計發(fā)展的推動作用，將其分為外生功能、內(nèi)生功能以及價

12、值考量三個方面進行功能定位和效用分析；第四章是分析商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的運行機制，首先是通過雙鴨山分行四馬路支行案件的分析，引出對我國現(xiàn)有的商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的思考，然后通過以我國建設(shè)銀行內(nèi)部審計的詳細(xì)介紹以及分析探索適合我國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式和運行機制；第五章是增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)模式，對增值型內(nèi)部審計框架體系的充實和擴充，重點介紹了增值型內(nèi)部審計的增值途徑與實現(xiàn)模式，以此作為組織增加價值為最高目標(biāo)，橫向上以服務(wù)型、控制型和評

13、價型三大增值模式進行詳細(xì)闡述。第六章立足與本文第三章第五章的結(jié)論，著重分析推動增值型內(nèi)部審計的保障機制，對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革提高有益的一些啟示：發(fā)展機制，確立特色審計服務(wù)理念，推進銀行內(nèi)部審計國際化發(fā)展；科學(xué)組織機制，科學(xué)設(shè)計內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)部審計增加價值的實現(xiàn)；技術(shù)優(yōu)化機制，注重審計技術(shù)和方法的實現(xiàn)，為銀行增加價值服務(wù)；審計人才保障機制，規(guī)范內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)。這也是整篇論文的現(xiàn)實意義所在。

14、本問的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在： 第一，文章研究視角具有一定的新穎性和現(xiàn)實性。研究企業(yè)內(nèi)部審計的文章比較多，但是從商業(yè)銀行增值的視角切入內(nèi)部審計的文章還不多見，新的審計準(zhǔn)則體系出臺以后，對增值的理念更加重視，在此基礎(chǔ)上研究商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計具有一定的現(xiàn)實性，對我國的內(nèi)部審計實踐也有一定的參考價值。 第二，本文根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計定義的7次修改為出發(fā)點，商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展緊跟時代潮流的特點，將內(nèi)部審計

15、的主要作用增加價值為出發(fā)點，確定文章的研究范圍。以商業(yè)銀行的角度將增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個發(fā)展階段進行系統(tǒng)研究，歸納了三種增值型模式：服務(wù)型、控制型和評價型增值模式進行系統(tǒng)研究。注重將理論的定義導(dǎo)入操作實踐中，利用各種案例將內(nèi)部審計理論與實踐相結(jié)合，論文中較多采用圖表的描述手段加強形象的闡釋。 本文的不足之處在于： 在研究方法上主要采用規(guī)范研究方法，在研究內(nèi)容上屬于內(nèi)部審計基本理論研究范疇，因此引用的案例、實務(wù)數(shù)