內(nèi)部審計增值功能研究.pdf

1、隨著《薩班斯一奧克斯利法案》(SOX)在全球影響的擴展，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的范圍及其所扮演的角色都在不斷擴大，而組織機構(gòu)對于內(nèi)部審計職能的期望也在不斷增加。如何構(gòu)建戰(zhàn)略性的內(nèi)部審計功能以便為組織機構(gòu)增值，不僅是企業(yè)高層管理當(dāng)局考慮的問題，也是困惑當(dāng)前內(nèi)部審計職業(yè)人員和理論研究者的關(guān)鍵問題。2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計作了重新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和

2、改善組織的運營。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計已經(jīng)進入了增值型內(nèi)部審計的新時代。在發(fā)達(dá)國家，增值型內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢。 然而我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門對內(nèi)部審計的認(rèn)識還停留在查錯防弊傳統(tǒng)觀念上，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計仍停留在發(fā)現(xiàn)型審計階段，以致內(nèi)部審計得不到應(yīng)有的重視，審計的價值得不到充分的體現(xiàn)。在企業(yè)國際化進程日益加快，多元

3、化經(jīng)營蓬勃發(fā)展的今天，企業(yè)所面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險，對內(nèi)部審計功能落后的認(rèn)識和內(nèi)部審計部門傳統(tǒng)的查錯防弊功能已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)迅速發(fā)展的需求。此外，現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展使專業(yè)分工不斷細(xì)化，內(nèi)部審計部門面臨著內(nèi)部審計外部化的尷尬，因此，如何使內(nèi)部審計自身發(fā)揮更大的價值，內(nèi)部審計如何才能為組織增加價值，成為我國內(nèi)部審計發(fā)展急需解決的問題。 本文旨在以西方經(jīng)濟學(xué)理論和企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)理論為指導(dǎo)，通過規(guī)范分析與案例分析相結(jié)合，定性分析和

4、定量分析相結(jié)合，理論聯(lián)系實際的研究方法，對內(nèi)部審計增值功能、內(nèi)部審計增值的路徑、內(nèi)部審計價值的評價及內(nèi)部審計增值的保證條件等問題進行了研究。 本文的基本思路是，首先，對內(nèi)部審計增值功能的相關(guān)概念和理論進行闡釋，為全文的論述做了邏輯鋪墊，同時也回答了內(nèi)部審計為什么能增值的問題；其次，在構(gòu)建了內(nèi)部審計增值的邏輯框架基上，將內(nèi)部審計納入企業(yè)價值鏈，分析了內(nèi)部審計的增值路徑，在這部分回答了內(nèi)部審計如何增值的問題；再次，通過對比和比較的方

5、法，提出了用平衡計分卡的方法是評價內(nèi)部審計增值的更優(yōu)選擇，從而回答了如何評價內(nèi)部審計增值的問題；最后，針對我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀提出了保證內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮的幾點建議。本文共分為五個部分： 第一部分，導(dǎo)論。本部分介紹了研究目的及意義、研究背景、研究思路、研究方法和本文的主要貢獻(xiàn)。 第二部分，內(nèi)部審計增值功能的理論闡釋。本部分首先通過分析內(nèi)部審計功能的演變及國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計定義的修訂，指出內(nèi)部審計具有增值的功能

6、并對其進行了界定，內(nèi)部審計增值功能即包含了內(nèi)部審計的確認(rèn)功能和咨詢功能，也是對內(nèi)部審計確認(rèn)功能和咨詢功能的進一步延伸和發(fā)展。在為組織增加價值的過程中，確認(rèn)和咨詢即是內(nèi)部審計的職能，也是內(nèi)部審計為增加組織價值的實現(xiàn)形式；然后分析了內(nèi)部審計增值的理論基礎(chǔ)，主要從委托代理理論和價值鏈理論兩方面進行了論述，從而論證了內(nèi)部審計增值功能的存在性，同時價值鏈理論為第三部分將內(nèi)部審計置于企業(yè)價值鏈中分析其增值的路徑提供了理論基礎(chǔ)，委托代理理論為第三部分

7、內(nèi)部審計增值的具體實現(xiàn)途徑提供了理論基礎(chǔ)：最后分析了我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與面臨的挑戰(zhàn)。 第三部分，內(nèi)部審計的增值路徑分析。本部分首先通過將內(nèi)部審計引入波特的企業(yè)價值鏈條，構(gòu)建了內(nèi)部審計增值的邏輯框架；然后從合理保證和提供咨詢兩方面論述了內(nèi)部審計增值的實現(xiàn)形式，委托代理關(guān)系的多層次化和多樣化導(dǎo)致了內(nèi)部審計服務(wù)對象的擴展，使內(nèi)部審計在服務(wù)范圍上分別得到縱向和橫行拓展，促成了內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域的保證增值，從而拓

8、展了內(nèi)部審計增值的外延，內(nèi)部審討在公司治理、風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域的咨詢增值則拓展了內(nèi)部審計增值的內(nèi)涵；最后從公司治理、風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理三方面論證了內(nèi)部審計增值的實現(xiàn)途徑。企業(yè)內(nèi)部審計人員始終以風(fēng)險為導(dǎo)向，在微觀層面，審視與檢查企業(yè)基本活動和輔助活動，發(fā)現(xiàn)偏差，并幫助組織糾正偏差；在決策和制度的宏觀層面，通過為企業(yè)戰(zhàn)略管理和治理程序提供保證和咨詢服務(wù)，以達(dá)到企業(yè)價值最大化。第四部分，內(nèi)部審計增值的評價方法。本部分采用了案例研究的方法

9、。首先對現(xiàn)有主流內(nèi)部審計價值評價的三種方法，即EVA機制、自我評估和指標(biāo)系統(tǒng)三種方法進行了總結(jié)和比較，并指出了各自的優(yōu)缺點，在此基礎(chǔ)上得出指標(biāo)體系評價方法是評價內(nèi)部審計價值的更優(yōu)選擇；然后引入了用平衡計分卡的方法衡量內(nèi)部審計增值，平衡計分卡正是一種比較完善的，適合對內(nèi)部審計價值進行評價的指標(biāo)體系評價方法；最后以朗訊公司為例分析了平衡計分卡在衡量內(nèi)部審計增值中的具體運用。 第五部分，內(nèi)部審計增值的保證條件。本部分針對第一部分中分析

10、的我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與面臨的挑戰(zhàn)，從企業(yè)內(nèi)部及管理的角度，提出了保證內(nèi)部審計增值的意見。首先應(yīng)改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念，樹立向企業(yè)管理層營銷內(nèi)部審計的觀念；其次要加強內(nèi)部審計管理，包括對內(nèi)部審計人員的管理和內(nèi)部審計部門的管理，從而提高內(nèi)’審人員的素質(zhì)和強化對內(nèi)部審計部門自身的監(jiān)督；然后要選擇一種有利于內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮的內(nèi)部審計部門組織模式，即選擇較高領(lǐng)導(dǎo)層次的內(nèi)審部門組織模式；最后為了避免內(nèi)部審計增值過程中固有的矛盾，應(yīng)使內(nèi)部審計獨立

11、性和客觀性的統(tǒng)一于內(nèi)部審計的增值性。 論文的主要貢獻(xiàn)如下： 第一，本文選題具有探索性和前瞻性。根據(jù)對相關(guān)文獻(xiàn)的統(tǒng)計，國內(nèi)到目前為止對內(nèi)部審計增值這一問題的研究還比較少，而且大多數(shù)停留在對內(nèi)部審計增值的途徑的探討，本文將內(nèi)部審計增值的作用上升到內(nèi)部審計功能層次，創(chuàng)造性地提出了內(nèi)部審計增值功能，將增值功能作為內(nèi)部審計的一個功能，并較為系統(tǒng)地探討了內(nèi)部審計增值的相關(guān)問題。 第二，本文解釋了內(nèi)部審計為什么能夠增值的問題。

12、以往對內(nèi)部審計增值的研究主要是探討內(nèi)部審計如何增值，而沒有回答內(nèi)部審計為什么能夠增值的問題本文創(chuàng)新性地依據(jù)委托代理理論和價值鏈理論解釋了這一問題。 第三，本文嘗試性將波特的企業(yè)價值鏈進行了拓展，構(gòu)建了內(nèi)部審計增值的邏輯框架，將內(nèi)部審計納入了企業(yè)的價值鏈中。指出內(nèi)部審計雖然不直接為企業(yè)創(chuàng)造價值，但通過參與公司治理、風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理三大企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，間接地為組織增加價值。第四，本文指出用指標(biāo)體系的方法評價內(nèi)部審計價值有利于內(nèi)